【正文】 累進(jìn)稅率的納稅人相同。（2）累進(jìn)稅率的籌劃。通過(guò)對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)?；I劃者可以通過(guò)分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。？（1）比例稅率的籌劃。（3）合理分解稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。稅基最小化即通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。？計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。（3）避免成為某稅種的納稅人。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過(guò)轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共 20分）？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。9.（ √ ）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。7.（ ）對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制是通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅額的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。4.（ ）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。2.（ ）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。 。 ，納稅人并不一定是（A）。 第二章 納稅籌劃及基本方法一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）、個(gè)人是 （B）。應(yīng)繳稅款為：600000（120%）20%（130%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。應(yīng)納稅款為：[50000（120%）30%2000]12=120000（元）第三，自由撰稿人。應(yīng)繳稅款為：[（500002000）30%3375]12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。參考答案：對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。（4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。（2）隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。？納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來(lái)重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國(guó)稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。利用國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過(guò)程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。（4）籌劃方案的實(shí)施與修訂籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過(guò)程，籌劃者要經(jīng)常地通過(guò)一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果。需了解的情況包括：基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而且在整個(gè)籌劃過(guò)程中，對(duì)國(guó)家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問(wèn)題。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。（1）守法原則。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。（4）稅率的差異性。不同的課稅對(duì)象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。第三，納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無(wú)須再繳納某種稅。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。納稅人的不同經(jīng)營(yíng)行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國(guó)家法律保護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過(guò)調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。對(duì)其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共 20分）。9.（ √ ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。7.（ ）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。5.（ √ ）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。3.（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。 三、判斷正誤題：1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （AD）。 （ABCD）。 ，納稅籌劃可分為（ABCD）等。 ，納稅籌劃可分為（ABCD）等。 （ABCD）等。 二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）（ABCD）的根本區(qū)別。 （A）。 （C）。 （B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 （C）的調(diào)整。 （C）。 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D）。 . . . .. .納稅籌劃形成性考核冊(cè)答案第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）（A）。 2.（ √ ）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。4.（ √ ）順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。6.（ ）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。8.（ √ ）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。10.（ ）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)于納稅人來(lái)講，其在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)償付出。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。第二，納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過(guò)程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間？（1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。各稅種通常都對(duì)特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。第二，納稅人通過(guò)事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。（3）課稅對(duì)象的可調(diào)整性。而同一課稅對(duì)象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。在納稅籌劃過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。納稅籌劃是籌劃者國(guó)家對(duì)自身未來(lái)一段時(shí)期困難的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才?。?）時(shí)效性原則。籌劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對(duì)納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟。（2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對(duì)籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。（3）制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。（1）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（1）樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分），年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30%。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（12000067200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（13230067200）。 、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D）。 （C）。 （A）來(lái)實(shí)現(xiàn)。 （C）。 二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分），納稅人可分為（BD）。 （ABCD）。 （ABD）依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 （BCD）。 ，關(guān)鍵取決于（AC）的大小。 三、判斷正誤題1.（ √ ）納稅人可以是法人，也可以是自然人。3.（ √ ）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。5.（ √ ）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕6.（ √ ）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。8.（ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。10.（ √ ）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。概括起來(lái)，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來(lái)支付稅款的購(gòu)買力。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。例如，我國(guó)的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。？（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高