【正文】 業(yè)務量大小的影響。CPA財務成本管理輔導筆記第十二章成本－數量－利潤分析第一節(jié)成本、數量和利潤的關系本量利分析的基礎是成本性態(tài)分析。3．結轉暫估材料（對于企業(yè)已入庫材料未收到發(fā)票的應建立明細臺賬）、制造費用、產成品成本、產品銷售成本等（結合存貨盤點結果同時進行）。1．按權責發(fā)生制原則計提所有費用，如工資、福利費、營業(yè)稅等。同理，應對應付賬款、預收賬款、其他應付款進行清查，看是否有借方余額，如有按以上原理進行調整。具體地說是檢查應收賬款、預付賬款、其他應收款明細賬所有明細有無貸方余額，如有應查清原因進行調整。比如，對應收應付賬的核對應做到：。核對無誤后同時編制所有當月稅務申報表。2．核對銷項稅額時，可以將金稅開票的銷項清單、普通發(fā)票及無票收入清單和企業(yè)的應交稅金應交增值稅（銷項稅額）進行核對（有營業(yè)稅的單位可以核對企業(yè)收入明細賬與發(fā)票的清單，原理是一樣的）。1．運用銀行存款余額調節(jié)表的原理對稅務進項稅額認證清單、四小票軟件清單（包括運費、海關完稅憑證、廢舊物資、農產品收購）和企業(yè)的應交稅金應交增值稅（進項稅額）明細賬進行核對，可以參照銀行存款余額調節(jié)表編制進項稅額調節(jié)表。在月末時應進行盤點，并對盤點結果與明細賬進行核對，如有差異應查明原因進行處理。2．銀行存款：編制銀行存款余額調節(jié)表對平銀行賬。1．現(xiàn)金:在結賬日末進行清盤，編制盤點表。月末結賬以日常會計憑證為基礎，要求日常的會計憑證數據和分錄準確無誤，因此建議在月末結賬時重新進行核對。但這樣做對企業(yè)的經營或者對遵守稅法都是不利的。稅法是按自然月來定義稅務期間的，會計期間如果與稅法不一致，按規(guī)定就要將稅務報表按稅務期間進行調整，導致工作難度比較高，而且會給稅務核查造成困難，加大了稅務風險。對于月末結賬的一點總結一、月末結賬的時點問題月末結賬的時點一般都是自然月末，實踐中也有些單位因為自身的業(yè)務量比較大，自己定義結賬日，如以每月25日為結賬日等?！钡?條還要求：“類似的，如果一份財務報告既包括證券公開交易的主體的合并財務報表，也包括該主體在其中擁有財務權益并按權益法核算的聯(lián)營或合營的單獨財務報表，分布信息只需以該主體的財務報表為基礎列報。該準則第6條規(guī)定：“如果一份財務報告既包括證券公開交易的企業(yè)的合并財務報表，也包括母公司或一個或多個子公司的單獨財務報表，分部信息只需以合并財務報表為基礎列報。從而，使用單獨財務報表的利益相關者和使用合并財務報表的利益相關者應不是一個群體，至少應當懷有不同的目的。在這種情況下，購買企業(yè)應在其單獨財務報表中應用本準則，購買方將其在被購方的權益份額作為對子公司投資納入其發(fā)布的單獨財務報表。（2）改進后《國際會計準則第3號——企業(yè)合并》（1998年修訂）?！庇纱丝梢酝普摚瑢τ冢ㄖ衅冢┖喜⒇攧請蟊淼氖褂谜邅碚f，單獨財務報表不是必需的，從（中期）合并財務報表中就能得到他們所需的相關信息。該準則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財務報表是合并報表，則中期財務報告應按合并基礎來編制，母公司的單獨財務報表與最近期的年度財務報告中的合并報表是不一致和不可比的。例如，如果有特定的投資者需要用單獨財務報表來分析和確定來自于子公司的股利收入時，使用成本法也能得到的相關信息。成本法能夠提供關于投資的股利分配方面的信息；公允價值法則比較準確地反映了該項投資的經濟價值。三、單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的計量《國際會計準則第27號》要求所有包含在單獨財務報表中的投資采用成本法或按照《國際會計準則第39號》中規(guī)定的方法（公允價值法）核算。從以上條件可以看出，改進豁免標準是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時，保證利益相關者在可以獲得進入公開市場的債務性或權益性工具的充分信息。以上所稱的“豁免編制和列報合并財務報表的母公司”指的是同時滿足下面四個條件的公司：（1）母公司本身是全資子公司，或者由另一個主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權的所有者，均被告知且不反對母公司不編制合并財務報表，本標準相對于改進前的豁免標準：“本身完全由另一個企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數股權股東同意時，可以豁免編制合并財務報表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實務中準則運用的一致性，增加了實務的可操作性；（2）母公司的債務性工具或權益性工具沒有在公開市場（包括國內外的股票交易所或柜臺交易市場，包括地方性或區(qū)域性的市場）中進行交易；（3）該母公司沒有為了在公開市場發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財務報表在證券委員會或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中；（4）該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國際會計準則第27號》中所涉及的單獨財務報表是由母公司編制的，并且主體應在以下兩種情況下編制單獨財務報表：一是在除按照改進后《國際會計準則第27號》、《國際會計準則第28號》和《國際會計準則第3l號》規(guī)定編制和列報合并財務報表（沒有豁免編制合并財務報表）外，母公司、投資者或合營者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報的財務報表（在此類財務報表中需要指明所編制的是單獨財務報表以及編制此單獨財務報表的目的）；二是按照改進后《國際會計準則第27號》第10款的規(guī)定，豁免編制和列報合并財務報表的母公司編制和列報的財務報表。二、編制和列報單獨財務報表的主體范圍改進后的《國際會計準則第27號》第41條規(guī)定：當母公司根據第10款（母公司豁免編制合并財務報表的條件）規(guī)定選擇不編制合并財務報表而編制單獨財務報表時，其單獨財務報表中應披露：（1）財務報表是單獨財務報表的事實；所使用的豁免編制合并報表的條款；已經根據國際財務報告準則編制供公開使用的合并財務報表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財務報表的地址；（2）列示對子公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例（如果表決權比例與所有權比例不同）；以及描述對（2）中所列投資的會計處理方法。改進后的《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》給出了“單獨財務報表”術語的定義和詳細的解釋，并對單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的會計處理進行了規(guī)定?！皢为氊攧請蟊怼睖\析一、定義“單獨財務報表”是一個歧義較多的概念。財務分析人員在報告中的所有結論性詞語對報告閱讀者的影響相當之大，如果財務人員在分析中草率地下結論，很可能形成誤導。（1）對公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個準確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應盡可能地立足當前，瞄準未來，以使分析報告發(fā)揮“導航器”作用；（2）財務人員在平時的工作當中，應多一點了解國家宏觀經濟環(huán)境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競爭對手資料。由于具體到各部分中所分析出來的問題點還不系統(tǒng)，因而給領導留下的印象比較散亂，重點問題不突出；而領導通過月度分析報告，意在抓幾個重點突出的問題就達到目地了。這些問題點猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問題的部門可費用項目。（三）問題集中點法亦可稱之為焦點映射法。在運用交集原則時，頭腦中要有重要性原則的意識；在運用重要性原則時，同樣少有了閃集思想。在分析時，我們采用比較分析法（本月與上月比較）從增長額（絕對數）、增長率（相對數）兩方面比較以揭示費用異常及效率低下的駐外機構，我們分別對費用增長前十位（定義為集合A）及增長率前十位（定義為集合B）的駐外機構進行了排名，并定義集合C=A∩B，則集合C中駐外機構將是我們重點分析的對象之一，這就是“交集原則”。（二）對具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。因為撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。五、財務分析報告的分析手法。財務分析人員通過對業(yè)務的了解和明察，并具備對財務數據敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經濟業(yè)務發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業(yè)務部門提供有用的決策信息。因此，有必要強調的一點是：各種財務數據并不僅僅地通常意義上數字的簡單拼湊和加總。四、財務分析報告一定要與公司經營業(yè)務緊密結合，深刻領會財務數據背后的業(yè)務背景，切實揭示業(yè)務過程中存在的問題。財務報告的分析思路是：總體指標分析—集團總部情況分析—各二級公司情況分析；在每一部分里，按本月分析—本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析—銷售情況分析—成本控制情況分析展開。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路?！熬唧w分析”部分，是報告分析的核心內容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領導們在最短的時間內獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內容及所在頁碼：“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內容或須加以重大關注的問題事先做出說明，旨在引起領導高度重視：“報告摘要”是對本期報告內容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。三、報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。二、了解讀者對信息的需求，充分領會領導所需要的信息是什么。比如，提供給財務部領導可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領導尤其對本專業(yè)相當陌生的領導的報告則要力求通俗一些；同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結構和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。筆者認為，撰寫財務報告以下六點值得注意：一、要清楚明白地知道報告閱讀的對象（內部管理報告的閱讀對象主要是公司管理者尤其是領導）及報告分析的范圍。如何寫一篇漂亮的財務報告 1“單獨財務報表”淺析 4對于月末結賬的一點總結 8CPA財務成本管理輔導筆記 9成長型企業(yè)財務管理四個問題 14怎樣開設銀行存款賬戶 16出口貨物報關單填寫方法 19如何設計貨幣資金的內部控制制度 22分公司財務人員的績效考核與薪酬管理 26實用資料：稅法公式大全 30銀行資金管理制度下載 45如何寫一篇漂亮的財務報告財務分析報告（本文主要指內部管理報告）是對企業(yè)經營狀況、資金運作的綜合概括和高度反映。然而要寫出一份高質量的財務分析報告并非易事。報告閱讀對象不同，報告的寫作應因人而異。再如，報告分析的范圍若是某一部門或二級公司，分析的內容可以稍細、具體一些；而分析的對象若是整個集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。記得有一次與業(yè)務部門領導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務分析報告，內容很多，寫得也很長，應該說是花了不少心思的。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業(yè)務服務的，可事實上呢？問題出在哪？我認為，寫好財務分析報告的前提是財務分析人員要盡可能地多與領導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。財務分析報告的框架具體如下：報告目錄—重要提示—報告摘要—具體分析—問題重點綜述及相應的改進措施。無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便領導及時查閱相應分析內容?！皢栴}重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領導留下深刻印象?！熬唧w分析”部分的寫作如何，關鍵性地決定了本報告的分析質量和檔次。例如：某集團公司下設四個二級公司，且都為制造公司。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內部都存在著緊密的勾稽關系。財務人員在做分析報告時，由于不了解業(yè)務，往往閉門造車，并由此陷入就數據論數據的被動局面，得出來的分析結論也就常常令人啼笑皆非。每一個財務數據背后都寓示著非常生動的增減、費用的發(fā)生、負債的償還等。財務數據畢竟只是一個中介（是對各樣業(yè)務的如實反映，或稱之為對業(yè)務的映射），因而財務數據為對象的分析報告就數據論數據，報告的重要質量特征“相關性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。如何才能將報告寫活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報告寫作過程中幾點所悟：（一）分析要遵循差異—原因分析—建議措施原則。唯此，報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。例如，某公司有36個駐外機構，為分析各駐外機構某月費用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費”作為評價指標之一。然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費用異常的駐外機構，為此“重要性原則”顯得必不可少?？偠灾攧辗治鋈藛T要始終“抓重點問題、主要問題”，在辯證法上體現(xiàn)為兩點論基礎上的重點論。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對經營過程中存在的問題進行了零散分析。每一個分析角度可能映射一個部門或費用項目，也可能是多個部門或費用項目。故而財務分析人員一方面在具體分析時，要有意識地知道本月可能存在的重點問題（在數據整理時具有對財務數據敏感性的財務分析人員能感覺到本月可能存在的重大異常情況），另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個焦點性問題六、分析過程中應注意的其它問題。因為，公司最終面對地是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經濟環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著公司的競爭力甚至決定著公司的命運；（3）勿輕意下結論。如目前在國內許多公司里核算還不規(guī)范，費用的實際發(fā)生期與報銷期往往不一致，如果財務分析人員不了解核算的時滯差，則很容易得出錯誤的結論；（4）分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。在2004年改進前的《國際會計準則》提及了“單獨財務報表”，但沒有給出定義。改進后的“單獨財務報表”是指由母公司、聯(lián)營企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營者列報的財務報表，其中，投資以直接的權益份額為基礎、而不是以被投資者的報告結果和凈資產為基礎進行核算。改進后的準