【正文】 原因作出分析。本部分是論文的研究依據(jù)和理論基礎(chǔ)。（2）主要內(nèi)容是內(nèi)部控制及理論基礎(chǔ)的闡述。在第三部分對X股份有限公司內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析時，將理論與實際審計過程中遇到的問題緊密聯(lián)系，使分析更加具有說服力。（3）案例分析法。（2）實地調(diào)查法。（1）文獻(xiàn)收集法。此外，2004年COSO組織發(fā)布的《風(fēng)險管理框架》報告中特意強調(diào)了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，為內(nèi)部控制理論的發(fā)展提出一個新的方向，應(yīng)該可以對我國內(nèi)部控制的研究提供新的思路和方向。理論之間的結(jié)合主要體現(xiàn)在如何將內(nèi)控系統(tǒng)和其他管理系統(tǒng)（例如：質(zhì)量認(rèn)證體系、ERP等）有機結(jié)合；而理論和實際的結(jié)合難題主要體現(xiàn)在如何把內(nèi)部控制理論框架和企業(yè)的日常經(jīng)營管理結(jié)合起來，促進(jìn)經(jīng)營管理效率的提高。從目前的趨勢看，內(nèi)部控制理論涉及的層面也在不斷地擴大，未來的內(nèi)部控制框也絕不會僅僅停留在會計、審計兩個層面，必然會擴展到公司治理、人事管理等更加寬泛的層次。 內(nèi)部控制研究發(fā)展趨勢現(xiàn)代企業(yè)中，隨著人們對公司治理的認(rèn)識，內(nèi)部控制也逐漸成為企業(yè)管理活動中一個必不可少的角色，作用日趨明顯。在內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行中，董事會要起關(guān)鍵作用，才能保證內(nèi)部控制的有效運營 閻達(dá)五、楊有紅：內(nèi)部控制構(gòu)架的構(gòu)建，會計研究。閣達(dá)五、楊有紅（2001）研究了內(nèi)部控制活動和企業(yè)管理的關(guān)系，得出結(jié)論：兩者之間是管理方法與組織環(huán)境的關(guān)系，公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)該隨著組織結(jié)構(gòu)的變化而變化，要適應(yīng)企業(yè)管理的發(fā)展，為企業(yè)管理要實現(xiàn)的目標(biāo)而服務(wù)。石本仁（2002）提出，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制措施其實主要是通過對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，從而來對企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)保值增值以及經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)情況作出考核的。閻達(dá)五、楊有紅（2001）提出，資產(chǎn)質(zhì)量和會計信息的可靠性應(yīng)該是內(nèi)部控制行為中的重點，因此可以這么說：會計控制在承擔(dān)了內(nèi)部控制的大部分職責(zé) 閻達(dá)五,楊有紅. 內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J]. 會計研究. 2001(02)。2005年，金芳、李若山以COSO風(fēng)險管理框架的八要素為依據(jù)，以中航油案例為引線，舉一反三得出結(jié)論：近年來國內(nèi)外發(fā)生的大多數(shù)失敗企業(yè)的案例，歸根結(jié)底都與企業(yè)本身對風(fēng)險管理的關(guān)注度不夠，或者是風(fēng)險管理制度嚴(yán)重缺失。吳水澎等人還認(rèn)為，應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通交流以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素上來建設(shè)我國內(nèi)部控制制度 吳水澎、陳漢文、邵賢弟：論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制——由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考。2000年，吳水澎等引入了COSO的內(nèi)部控制理論的研究成果，并解釋了COSO框架中建設(shè)性的觀點。伴隨著國家機構(gòu)和社會團體陸續(xù)發(fā)布的內(nèi)部控制制度建設(shè)規(guī)范和辦法，我國學(xué)者也掀起內(nèi)部控制建設(shè)研究的浪潮，提出了許多建設(shè)性的觀點和意見。2001年，中注協(xié)出具《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)意見要求注冊會計師需要給企業(yè)提供內(nèi)控評價報告，并且在指導(dǎo)意見中明確地提出了相關(guān)的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)。在1996年財政部頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，對內(nèi)部控制第一次給出明確定義，第二年，中注協(xié)相繼頒布《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號》(內(nèi)部控制與審計風(fēng)險)，把內(nèi)部控制描述為：企業(yè)為了維持日常業(yè)務(wù)的順利有效進(jìn)行，確保企業(yè)資源的安全，預(yù)防并杜絕舞弊行為的發(fā)生，確保會計報告的真實可靠而制定的相關(guān)企業(yè)規(guī)章制度。當(dāng)然，還有其他一些國外的學(xué)者、個人也對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的建設(shè)提出了獨到的見解和看法，這里不再一一列舉。COSO在其風(fēng)險管理整合框架中提到，內(nèi)部控制是企業(yè)在實施風(fēng)險管理過程中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。該框架基于之前的內(nèi)部控制整合框架的理論基礎(chǔ)，對薩奧法案進(jìn)行擴展研究，提出了新的企業(yè)管理理念——風(fēng)險管理框架，其認(rèn)為企業(yè)管理的核心思想應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)槭箖?nèi)部控制和風(fēng)險管理相融合。薩奧法案的最大特點就是強調(diào)完善上市公司內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，明確管理層責(zé)任，并強制企業(yè)對外出具內(nèi)部控制自評報告。 在內(nèi)部控制理論體系的發(fā)展過程中，有一個概念不容忽略，那就是薩奧法案（SOA法案）?？梢钥闯?，其實COCO委員會定義的內(nèi)部控制的含義中是包括風(fēng)險管理的觀點的。同時，COSO報告還指出“人”在內(nèi)部控制中的重要性，指出必須調(diào)動全體員工的積極性參與到內(nèi)部控制中，才能實現(xiàn)協(xié)調(diào)一致，推動內(nèi)部控制發(fā)揮最大效用。它認(rèn)為內(nèi)部控制活動應(yīng)該是由董事會、管理層以及企業(yè)其他員工來共同實施，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是設(shè)法保證和實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率及效果，保證財務(wù)報告的可靠性，保證企業(yè)在經(jīng)營過程中嚴(yán)格遵循法律法規(guī)。當(dāng)時，COSO理所當(dāng)然成為世界上有關(guān)內(nèi)部控制的最權(quán)威最完善的成果。以美國為首的發(fā)達(dá)經(jīng)濟體，為了解決本國經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中遇到的實際問題，在政府以及民間協(xié)會、團體的共同努力和協(xié)作下，不斷得完善著內(nèi)部控制理論體系，為內(nèi)部控制的發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。 （3）以X股份有限公司為案例，有利于X股份有限公司加快內(nèi)部控制建設(shè)步伐，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。 （1）內(nèi)部控制是目前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界探討的熱點，本文的研究成果在一定程度上能夠豐富內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)，深化內(nèi)部控制制度體系。進(jìn)而就以此公司為模板，映射出當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀，肯定成果，剖析不足。 研究意義本文基于內(nèi)部控制整合框架的相關(guān)理論，并參考了發(fā)達(dá)國家的成功案例，吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)。同時，在金融危機的洗禮下，大多數(shù)企業(yè)也認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的建設(shè)在風(fēng)險防范和提高管理的有效性進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)上有著不可替代的作用。對于我國也不例外，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)受到嚴(yán)重打擊進(jìn)而經(jīng)營業(yè)績嚴(yán)重下滑，金融衍生產(chǎn)品交易巨虧的事件也不在少數(shù)。近年來，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷發(fā)展，各國企業(yè)面臨的風(fēng)險也日益復(fù)雜，在這種情況下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)對企業(yè)來說顯得尤為重要，企業(yè)只有不斷得完善和發(fā)展內(nèi)部控制體系，才能夠規(guī)避大多數(shù)的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)自身目標(biāo)，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，我們可以這樣說，內(nèi)部控制制度的完善性和有效性在很大程度上關(guān)系著一個企業(yè)是否能夠持續(xù)、健康地經(jīng)營下去。從世界范圍內(nèi)企業(yè)發(fā)展史來看，內(nèi)部控制體系內(nèi)存在的重大缺陷和漏洞，往往是導(dǎo)致許多帝國般企業(yè)沒落甚至衰亡的重要原因之一。滄桑，是因為它很早以前就已經(jīng)產(chǎn)生，在我國內(nèi)部控制思想的應(yīng)用可以追溯至西周時代；新穎，是因為現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展至今也就數(shù)十年時間，在這短短的數(shù)十年間，內(nèi)部控制理念經(jīng)歷了無數(shù)次的變遷，各國專家對其進(jìn)行著不斷地改造和完善。重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文X股份有限公司內(nèi)部控制的對策研究畢業(yè)論文目 錄摘 要 IABSTRACT II1 引 言 1 選題背景與研究意義 1 選題背景 1 研究意義 1 內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 2 國外內(nèi)部控制研究綜述 2 國內(nèi)內(nèi)部控制研究綜述 3 內(nèi)部控制研究發(fā)展趨勢 5 研究方法與研究思路 5 研究方法 5 研究思路 62 內(nèi)部控制相關(guān)理論基礎(chǔ) 8 內(nèi)部控制概述 8 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理 10 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)在聯(lián)系 11 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理之間的差異 11 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的融合 11 COSO內(nèi)部控制及企業(yè)風(fēng)險管理框架 12 COSO內(nèi)部控制框架 13 COSO企業(yè)風(fēng)險管理整合框架 14 我國內(nèi)部控制規(guī)范體系 15 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 17 內(nèi)部控制配套指引 18 自我評價指引 193 X股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問題與原因分析 21 X股份有限公司簡介 21 X股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 22 內(nèi)部環(huán)境 22 風(fēng)險評估 24 控制活動 25 信息與溝通 25 內(nèi)部監(jiān)控 26 X股份有限公司內(nèi)部控制存在的問題 26 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 26 風(fēng)險意識不強 27 信息與溝通不足 27 對子公司內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不足 28 X股份有限公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析 29 控制活動執(zhí)行不力 29 員工風(fēng)險意識不強 29 信息傳遞渠道不暢 30 高素質(zhì)員工比例較小 30 內(nèi)部審計不獨立 31 企業(yè)管理模式不科學(xué) 314 X股份有限公司內(nèi)部控制的對策研究 33 X股份有限公司內(nèi)部控制的改進(jìn)目標(biāo) 33 X股份有限公司內(nèi)部控制的改進(jìn)原則 33 X股份有限公司內(nèi)部控制的對策措施 34 改善內(nèi)部環(huán)境，完善企業(yè)文化 34 構(gòu)建X股份有限公司風(fēng)險管理體系 35 控制活動建設(shè) 39 改善對子公司的控制方式 43 X股份有限公司內(nèi)部控制的改進(jìn)步驟 445 結(jié)束語 45 研究結(jié)論 45 研究局限 46致 謝 47參考文獻(xiàn) 48III重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文1 引 言 選題背景與研究意義 選題背景對新時代的企業(yè)來講，“內(nèi)部控制”是一個滄桑但又新穎的課題。這其中尤其以COSO（美國）委員會于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》最為完善和科學(xué)，被視為內(nèi)部控制理論界的代表。內(nèi)部控制的不斷發(fā)展和完善，使其逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一個重要組成部分，它的存在能夠使企業(yè)的各項活動趨于合理、經(jīng)濟、效率，能夠保證各項決策得以貫徹落實，維護資產(chǎn)的安全和完整，促使會計記錄能夠更加更加準(zhǔn)確和完整得提供及時、可靠的財務(wù)信息。對風(fēng)險的認(rèn)識和處置是企業(yè)管理中很重要的一個環(huán)節(jié)，它也是內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要推動力量。2007年始于美國的金融危機在20082009年迅速蔓延至全球，對各國企業(yè)界來說都是一次沉重的打擊。這次金融危機徹底暴漏了我國大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)部控制機制不完善甚至完全缺失的弱點。我國相關(guān)機構(gòu)也采取相關(guān)措施，發(fā)布相關(guān)制度條例，強調(diào)我國上市公司必須加快內(nèi)部控制建設(shè)的步伐。在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理趨于融合的發(fā)展背景下，分析了在我國內(nèi)部控制制度建設(shè)取得的成效以及不足之處，之后以X股份有限公司為實例，分析了該企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀以及存在的不足，并提出改善建議。以期能夠?qū)股份有限公司構(gòu)建系統(tǒng)、完善、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度體系提供幫助。 （2）我國企業(yè)界對內(nèi)部控制的研究和實踐起步較晚，本文的研究成果有利于我國企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，改善風(fēng)險管理現(xiàn)狀。 內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 國外內(nèi)部控制研究綜述 現(xiàn)代經(jīng)濟的迅猛發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部控制理論的出現(xiàn)和不斷完善。 1992年9月，COSO委員會頒布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告。在這個框架里，指出內(nèi)部控制主要有五個要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。我們可以看出，在這個報告中，包含了一些新的思想和理念，明確地指出了內(nèi)部控制的目標(biāo)，即幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)并規(guī)避經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險。 加拿大注冊會計師公會所屬的COCO委員會(The Canadian Criteria of Control Committee)，基于COSO報告作出了一些修改和改進(jìn)，并在1995年11月發(fā)布《控制指導(dǎo)綱要》(Guidance on Control)，《綱要》把內(nèi)部控制定義為，在一個組織中，支持其實現(xiàn)既定目標(biāo)的要素的集合，同時提出風(fēng)險的評估和管理是控制的重要要素。1998年，加拿大CJCA(特許會計師協(xié)會）認(rèn)為風(fēng)險是一種由于某些事件或是環(huán)境而帶來的影響可能性，并闡述了關(guān)于風(fēng)險管理和控制的關(guān)系，“抓住機會和管理風(fēng)險的同時，也就實施了控制 王展翔.《加拿大 COCO 委員會內(nèi)部控制框架述評》[J].商業(yè)研究, 2005(1)”。2002年，以安然事件為代表的一系列會計丑聞促使美國政府對內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，于是由國會議員薩班斯和奧克斯共同起草并由布什總統(tǒng)簽署的薩奧法案誕生。 2004年，由于企業(yè)界頻發(fā)的高管層舞弊案件，COSO委員會結(jié)合已有的COSO內(nèi)部控制理論框架，充分借鑒了各國在內(nèi)部控制理論和實務(wù)方面的研究成果，在此基礎(chǔ)上公布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。新的風(fēng)險管理框架增加了三個風(fēng)險管理要素：風(fēng)險反應(yīng)、事項識別以及目標(biāo)制定。在某種意義上風(fēng)險管理框架比之內(nèi)部控制框架所涉及到的內(nèi)容更加寬泛，是對內(nèi)部控制框架的再造和擴展，是一個主要針對風(fēng)險應(yīng)對的理論框架。 國內(nèi)內(nèi)部控制研究綜述和西方國家比起來，我國在內(nèi)部控制的理論研究方面起步較晚，內(nèi)部控制實踐更不成熟。1999年，首部體現(xiàn)內(nèi)部控制的法規(guī)問世，就是《會計法》，明確規(guī)定企業(yè)要完善本單位相關(guān)財務(wù)監(jiān)督制度。隨后的2001年到2005年期間，財政部等相關(guān)金融機構(gòu)又陸續(xù)發(fā)布了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范，對我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)作出指導(dǎo)，大大地促進(jìn)了我國理論界和實務(wù)屆內(nèi)部控制制度建設(shè)的發(fā)展。不斷豐富著我國內(nèi)部控制制度理論體系，有助于我國內(nèi)部控制理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制制度建設(shè)的不斷探索和完善。他們提出，內(nèi)部控制不力的企業(yè)通常都會發(fā)生這樣那樣的問題，一個企業(yè)無法實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)或是會計報告造假最后幾乎都可以歸結(jié)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善。朱榮恩等人在2003年引入了COSO內(nèi)部控制研究新成果：企業(yè)風(fēng)險管理框架，詳細(xì)剖析了新的風(fēng)險管理框架中的各個具體條款，以及它與之前的內(nèi)部控制框架的聯(lián)系和不同點，他們認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該兼顧風(fēng)險管理，可以把風(fēng)險管理活動作為主要切入點 朱榮恩,賀欣. 內(nèi)部控制框架的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險管理框架——COSO委員會新報告《企業(yè)風(fēng)險管理框架》簡介[J]. 審計研究. 2003(06)。這說明企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，關(guān)注風(fēng)險管理比設(shè)計內(nèi)部規(guī)范制度更為重要 金芳,李若山,徐明磊. COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理[J]. 會計研究. 2005(02)。杜濱、李若山（2001）提出，企業(yè)的管理層，特別是高管層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，必須將內(nèi)部控制提升到一個重要的位置，只有這樣才能夠保證企業(yè)會計信息的真實性和可靠性，確保企業(yè)切實保護投資者利益 杜濱、李若山：企業(yè)內(nèi)部控制與單位責(zé)任人的法律責(zé)任，財務(wù)與會計。因此可以說，企業(yè)管理效率的提高完全可以通過提高內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力來實現(xiàn) 石本仁：公司治理中的會計角色，會計研究。所以他們提出在企業(yè)，公司董事長和總經(jīng)理，董事會和高層領(lǐng)導(dǎo)班子要各司其職，明確分工。