新會計準則下合并報表理論選擇及復雜控股關系下會計處理畢業(yè)論文-展示頁
2025-07-07 04:30本頁面
【正文】 并。合并會計報表幾種理論模式及現(xiàn)階段的應用(Ownership Theory)。但在實際操作中，有些細節(jié)問題上仍然是仁者見仁智者見智，存在很多分岐。新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》（以下簡稱新準則）主要就合并范圍、合并方法和相關信息的披露做出了規(guī)定，并進一步與國際會計準則接軌。摘要文章以新出臺的《企業(yè)會計準則》為背景，比較了新舊準則下合并會計報表的理論選擇，到具體的合并范圍變動、少數(shù)股東權益列報、未確認投資損失處理等細部的變化，進而站在合并會計報表實務的角度，區(qū)分了不同種類的復雜股權關系及在交叉持股關系下，對投資收益的計算、會計報表采用何種方法進行合并的問題，一一做了分析，使合并報表方法更加清晰明了，報表合并在實務中更加具有操作性。關鍵字：合并報表理論 新舊準則下合并報表差異 復雜股權結構下報表合并 目錄合并會計報表幾種理論模式及現(xiàn)階段的應用 5 5 6新會計準則的主要變化 8 8 9 9，增加了商譽的確認 10 10復雜股權關系與交叉持股下合并報表的會計處理 11 13 14參考文獻 16 新會計準則下合并報表理論選擇及復雜控股關系下會計處理隨著我國加入WTO后與世界經(jīng)濟融入的越來越緊密，資本市場不斷發(fā)展和完善，資本運行已經(jīng)逐漸成為企業(yè)資源配置的重要手段，企業(yè)間通過股權控制已經(jīng)成為企業(yè)進入新的領域的重要手段，從法律意義講每個企業(yè)仍然還是一個獨立的法律主體，但從會計角度上講，使得原本就復雜的集團內(nèi)部企業(yè)相互持股的合并會計報表，在會計確認與計量等方面又衍生出許多問題。同時新準則首次對企業(yè)集團成員之間交叉持股等問題提出了相應的解決辦法。本文結合《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》中對長期股權投資核算方法的變化，就新準則下中沒有詳細規(guī)定的復雜股權關系和交叉持股下的報表合并，從理論選擇到具體的合并方法作一有益的探討。該理論認為，母子公司之間的關系是擁有和被擁有的關系，編制合并報表的目的，是為了向母公司的股東報告其擁有的資源。因此，所有權理論既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關系，也不強調(diào)集團各成員企業(yè)所構成的經(jīng)濟實體。該理論認為，合并會計報表是母公司會計報表的擴展，其編報的目的是從母公司的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務。(3)實體理論(Eeonomie Entity Theory)。該理論的主要特征有：①子公司中的少數(shù)股東權益是企業(yè)集團股東權益的一部分，在資產(chǎn)負債表中應與母公司權益同列；②合并凈收益屬于企業(yè)集團全體股東的收益，要在母公司權益和少數(shù)股東權益之間加以分配；③子公司的所有資產(chǎn)負債均按公允市價計量，商謄按子公司的全部公允價值推斷而得，即包括少數(shù)股東權益享有的商譽。（1）實體理論所倡導的開放型合并報表編制目的，與我國對合并報表信息需求的實際情況相一致。（3）從集團內(nèi)公司間交易的完全抵銷看，實體理論有助于抑制企業(yè)利用集團內(nèi)的關聯(lián)交易操縱利潤的行為。（5）從國際上潮流看，實體理論成為合并報表主流理論已是大勢所趨，我國選擇實體理論，也體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同。實體理論認為，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。由于存在控制與被控制的關系，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營和財務決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體，這個統(tǒng)一體就應當是編制合并會計報表的主體。具體地說，合并會計報表是為了反映合并主體所控制的資源。同樣地，在合并利潤表上，也應當將子公司的全部收入、費用及凈收益合并。（2）在實體理論下，按完全合并法編制的合并會計報表，合并的是母公司所控制的資源，而不是母公司所擁
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