會(huì)計(jì)合并報(bào)表編制技巧-展示頁
2025-07-09 17:51本頁面
【正文】 150005‰＝75元說明： 管理費(fèi)用 借：壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。①①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝150005‰＝75元25 管理費(fèi)用751992年：50借：壞帳準(zhǔn)備3‰120003‰100005‰150005‰10000計(jì)提壞帳比例內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額年份【例3】某集團(tuán)公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且19911994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下：（期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額） 貸：管理費(fèi)用 借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款說明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。 借：應(yīng)付帳款（一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷特別注意：800借：年初未分配利潤800借：提取盈余公積14000 未分配利潤 1000 貸：提取盈余公積 投資收益 8000② 內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷（子公司）說明：57800 貸：長期股權(quán)投資 合并價(jià)差 未分配利潤 盈余公積 資本公積 借：實(shí)收資本①2年注意：子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。 800 借：提取盈余公積7000 未分配利潤 1000 貸：提取盈余公積 借：投資收益 8000內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷（子公司）說明：51400 貸：長期股權(quán)投資 合并價(jià)差 未分配利潤 盈余公積 資本公積 借：實(shí)收資本內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷1年：2年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元?！纠病浚蹦昴腹尽伴L期股權(quán)投資－對A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實(shí)收資本35000元、資本公積15000元，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元?！ ? 貸：盈余公積（到上年止子公司累計(jì)提取盈余公積數(shù)母％） Ｂ、調(diào)整以前年度盈余公積 借：提取盈余公積 Ａ、調(diào)整當(dāng)期盈余公積 （１）原理４、 Ｂ、計(jì)算得出。 Ａ、在子公司“投資收益－對子公司”項(xiàng)目中找。說明： 應(yīng)付利潤（子公司應(yīng)付利潤數(shù)） 年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤） 借：投資收益（子公司本年凈利潤母公司投資％）∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤抵銷原理6600 少數(shù)股東權(quán)益1600 合并價(jià)差 2000 盈余公積 資本公積 【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權(quán)投資—對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計(jì)（１－母公司在子公司投資比例） ?。ǎ常﹫?bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映?！ 。ǎ保┖x：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。３、 （３）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)下。合并價(jià)差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。合并價(jià)差（子公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股權(quán)％） 貸：長期股權(quán)投資 未分配利潤 盈余公積 借：實(shí)收資本 ?。薄⒑喜?bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷第二部分如母公司考慮子公司為其供應(yīng)原料，不準(zhǔn)備宣告其破產(chǎn)，則仍然必須將其納入合并范圍。（二）若直接或間接擁有被投資企業(yè)50％以上股權(quán)，但符合下列情形的仍不納入合并范圍母公司與子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)缺乏一體性。子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不完全受母公司的管理和決策。對子公司的資金高度受到限制。對公司的控制權(quán)受到限制。%例：A公司擁有B公司70直接和間接方式合計(jì)被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。A公司擁有C公司的資本比例上有90％54％＝％，但合并范圍以母公司是否對另一企業(yè)的控制為標(biāo)準(zhǔn)，由于A公司擁有B公司的90％權(quán)益資本，B公司包括對外投資在內(nèi)的所有活動(dòng)都處于A公司控制之下，％（10％54％）的權(quán)益性資本也同樣處于A公司控制之下，因而A公司擁有C公司的54％（％）的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。例：A公司擁有B公司90%股權(quán)，B公司擁有C公司54%股權(quán)。母公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。合并報(bào)表編制技巧合并報(bào)表編制技巧一、合并報(bào)表合并范圍（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。%股權(quán)，又擁有C公司35%股權(quán)；B公司擁有C公司20股權(quán)。A公司直接擁有C公司35%股權(quán)，間接擁C公司20%股權(quán)，合計(jì)擁有55%的權(quán)益性資本，屬于合并范圍。（二）被母公司控制的其他投資企業(yè)。通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營政策。有權(quán)任免董事會(huì)等類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。二、不納入合并范圍的子公司（一）不納入合并范圍的原因已準(zhǔn)備納入關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。已宣告破產(chǎn)的子公司。準(zhǔn)備近期出售而短期持有的。非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。說明：受所在國外匯管制及其他管制，資金高度受到限制的境外子公司。（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷抵銷分錄 資本公積（子公司所有者權(quán)益合計(jì)） 合并價(jià)差（借或貸、差額） 少數(shù)股東權(quán)益２、（１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。（２）合并價(jià)差的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益 ?。ǎ玻┥贁?shù)股東權(quán)益的計(jì)算26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。 借：實(shí)收資本 26000 4000 未分配利潤 1000 貸：長期股權(quán)投資28000 ?。ǘ﹥?nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。 （２）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷。 （３）由于合并利潤分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以
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