【正文】 撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 隱匿（故意銷毀）會計資料（1）定性依據(jù)：《會計法》第二十三條 各單位對會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。 私設(shè)會計賬簿（帳外設(shè)帳）（1）定性依據(jù)：《會計法》第16條 各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。 應(yīng)扣（收）未扣（收）稅款（1）定性依據(jù)：《稅收征管法》 第69條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。（2）處理處罰依據(jù)：《稅收征管法》第66條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第51條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)予追訴。（2）處理處罰依據(jù)：《稅收征管法》第32條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（2）處理處罰依據(jù)：第52條 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。（3）追訴標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第49條（刑法第２０１條）納稅人進(jìn)行偷稅活動，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：１、偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；２、雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過行政處罰二次以上，又偷稅的?！缎谭ā返?01條　納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。（2）處理處罰依據(jù)：第六十三條對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。由于時間所限，有些條目及內(nèi)容可能還存在缺陷，請與批評指正，并提出修改意見和建議，以便進(jìn)一步修訂完善。分符合這類依據(jù)所列標(biāo)準(zhǔn)的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)依此提出審計建議和移送處理意見。對被審計單位及有關(guān)人員涉及犯罪犯罪事項、應(yīng)當(dāng)給與行政處分事項以及其他需要有關(guān)部門處理的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)依法提出審計建議和移送處理書，建議或移送有關(guān)部門處理。三是適用法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施審計處理處罰應(yīng)在審計機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行，即審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和違反審計法的行為實(shí)施處理處罰，對非財政收支、財務(wù)收支事項原則上不得依據(jù)有關(guān)的法規(guī)直接實(shí)施審計處理處罰。按照上位法優(yōu)于下位法、特殊優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法、提請主管機(jī)關(guān)決定的原則，選擇最適用的法律法規(guī)規(guī)定作為處理處罰的依據(jù)。因此，一切法律、法規(guī)都是審計處理處罰的依據(jù)；屬于國家有關(guān)財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的規(guī)章及規(guī)范性文件也是審計處理處罰的依據(jù)，不屬于國家有關(guān)財政收支、財務(wù)收支規(guī)定，不能作為審計處理處罰的依據(jù)；有關(guān)法律、法規(guī)雖然規(guī)定了執(zhí)法主體，但按照上述第四條的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在審計法及實(shí)施條例規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限范圍內(nèi)，均可使用。審計定性依據(jù)，既包括有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章，也包括財政、財務(wù)收支的具體制度規(guī)定等規(guī)范性文件，一般應(yīng)引用法規(guī)依據(jù)定性；對于常見違反擦凈法規(guī)問題，也可以不引用法規(guī)依據(jù)定性，但要在有關(guān)審計底稿中引用并作為審計結(jié)論依據(jù)。該依據(jù)中大部分違規(guī)問題的定性，直接引用有關(guān)法規(guī)規(guī)定定性描述，如截留挪用預(yù)算資金、偷稅、逃匯等。該依據(jù)按照目前審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)分工和行業(yè)特點(diǎn)，共分為綜合、財稅、金融、投資、企業(yè)、行事、農(nóng)業(yè)、外資和社保9個部分，計150條?！秾徲嫸ㄐ约疤幚硖幜P》關(guān)于審計處理處罰依據(jù)的使用說明審計處理處罰權(quán)是審計機(jī)關(guān)的享有的重要權(quán)限之一，審計處理處罰必須建立在準(zhǔn)確的定性之上。為了便于各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員對審計查出的違規(guī)問題恰當(dāng)定性和處理處罰，我們研究編制了《審計定性及處理處罰依據(jù)》。一、 關(guān)于審計定性及依據(jù)的適用審計定性是對被審計單位違反采金法規(guī)事實(shí)的認(rèn)定。有關(guān)法規(guī)規(guī)定不明確的，在歸納違反財經(jīng)法規(guī)問題的性質(zhì)后，采用寫實(shí)的方法或者運(yùn)用實(shí)踐中約定徐成的規(guī)定用于定性，如少計收入、少計提減值準(zhǔn)備等。二、 關(guān)于處理處罰依據(jù)的使用依據(jù)《審計法實(shí)施條例》第4條第2款規(guī)定，審計機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)。在審計實(shí)踐中，適用審計處理處罰依據(jù)應(yīng)注意三點(diǎn)：一是認(rèn)真遵守行政執(zhí)法原則。二是依據(jù)行政處罰法規(guī)定，法律、行政法規(guī)和規(guī)章可以設(shè)定行政處罰，因此，審計處罰依據(jù)原則上應(yīng)適用規(guī)章以上層次的法規(guī)。三、 關(guān)于提出審計建議和移送處理依據(jù)的適用審計機(jī)關(guān)對審計查出違規(guī)行為，除享有處理處罰權(quán)之外，還具有提出審計建議和移送處理的權(quán)限。為方便工作需要，對這些事項適用的法規(guī)依據(jù)，一并列在處理處罰依據(jù)部分。本《依據(jù)》已廣泛征求有關(guān)方面的意見。一、綜合部分 偷逃稅款（1）定性依據(jù)：《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 漏繳稅款：（1）定性依據(jù)：《稅收征管法》第52條 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。 欠繳稅款（1）定性依據(jù)：《稅收征管法》第31條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款?！缎谭ā返?03條　納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。 騙取國家出口退稅（1）《稅收征管法》第66條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《刑法》第204條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。（3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第52條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)予追訴。（2）處理處罰依據(jù)：《稅收征管法》第69條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（2）處理處罰依據(jù)：《會計法》第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（二）私設(shè)會計帳簿的。（2）處理處罰依據(jù)：《會計法》第44條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《刑法》單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。 編制虛假財務(wù)會計報告（1）定性依據(jù)：《會計法》第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。（2）處理處罰依據(jù)：《會計法》第43條 偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《刑法》（3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第5條五、提供虛假財會報告案（刑法第１６１條）公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：１、造成股東或者其他人直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在五十萬元以上的；２、致使股票被取消上市資格或者交易被迫停牌的。（2）處理處罰依據(jù)：國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查‘小金庫’意見的通知》（國辦發(fā)[1995]第29號）第3條：小金庫資金，要如數(shù)轉(zhuǎn)入單位財務(wù)賬內(nèi)，按照稅法有關(guān)規(guī)定單獨(dú)計算繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅獲全額上繳財政。并依據(jù)事實(shí)、情節(jié)對應(yīng)該法規(guī)第613條有關(guān)條款處罰。附：（審計署辦公廳關(guān)于設(shè)立“小金庫”行為適用法規(guī)問題的批復(fù)審辦法發(fā)(2001)30號 內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳： 我署及時向國務(wù)院法制辦公室發(fā)出《審計署關(guān)于國辦發(fā)〔1995〕29號文是否能繼續(xù)執(zhí)行問題的函》，該辦秘書行政司于2001年2月6日，以國法秘函〔2001〕16號文復(fù)函我署，認(rèn)為“對設(shè)立‘小金庫’的行為實(shí)施行政處罰，可以直接依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定”。 國辦發(fā)〔1995〕29號文件是對當(dāng)年清理“小金庫”有關(guān)問題發(fā)出的通知，以此為根據(jù)對設(shè)立“小金庫”行為進(jìn)行行政處罰，不符合行政處罰法的有關(guān)規(guī)定。國辦發(fā)〔1995〕29號文件不再適用對設(shè)立“小金庫”行為進(jìn)行行政處罰。（2）處理處罰依據(jù)：《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第79條有下列情形之一，由國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，有違法所得的，沒收違法所得，違法所得五萬元以上的，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五萬元的，處五萬元以上五十萬元以下罰款：單位現(xiàn)金收入以個人儲蓄方式存入銀行：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：（十三）將單位的現(xiàn)金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額３０—５０％處罰； 1 違規(guī)借貸（1）定性依據(jù)：《貸款通則》第73條 行政部門、企事業(yè)單位、股份合作經(jīng)濟(jì)組織、供銷合作社、農(nóng)村合作基金會和其他基金會擅自發(fā)放貸款的；企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的，由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以l倍以上至5倍以下罰款單位之間互相借用現(xiàn)金：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條第二十條 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：（五）單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額１０—３０％處罰；（2）處理處罰依據(jù)：《貸款通則》第73條 行政部門、企事業(yè)單位、股份合作經(jīng)濟(jì)組織、供銷合作社、農(nóng)村合作基金會和其他基金會擅自發(fā)放貸款的；企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的，由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以l倍以上至5倍以下罰款，單位之間互相借用現(xiàn)金：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條第二十條 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：（五）單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額１０—３０％處罰；1 違規(guī)出讓銀行賬戶（1）定性依據(jù)：《銀行賬戶管理辦法》第34條存款人的帳戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓帳戶?！哆`反銀行計算制度處罰規(guī)定》第6條 單位出租、轉(zhuǎn)讓賬戶，除責(zé)令其糾正外，按賬戶出租、轉(zhuǎn)讓發(fā)生的金額處以百分之五但不低于1千元罰款，并沒收出租賬戶的非法所得?！躲y行帳戶管理辦法》第32條 存款人不得違反本辦法的規(guī)定在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶。（2）處理處罰依據(jù)：《銀行帳戶管理辦法》 第35條開戶銀行、存款人違反本辦法第30條、第31條和第33條第1款規(guī)定開設(shè)帳戶的，要限期撤銷多余帳戶，并根據(jù)其性質(zhì)和情節(jié)按規(guī)定處以罰款?！哆`反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務(wù)院令281號）第15條 違反規(guī)定，擅自開設(shè)銀行賬戶的，對直接責(zé)任人員和其他直接責(zé)任人員給予降級處分，情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職或者開除處分。（2）處理處罰依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：（四）未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額１０—３０％處罰；1 白條頂庫（1）定性依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：（三）用不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額１０—３０％處罰；（2）處理處罰依據(jù)： 《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：（三）用不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額１０—３０％處罰；1 非法吸收公眾存款（1）定性依據(jù)：《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第11條 未經(jīng)國務(wù)