【正文】 D ）A、結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的應(yīng)付憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對(duì)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額是否正確注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)年度的毛利率與上年度進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)該年度被審計(jì)單位盈利能力是否正常，從而找出夸大或縮減經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的原因，以下不影響毛利率變動(dòng)的原因是（ C ）A、單位銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng) B、單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)C、管理費(fèi)用發(fā)生變動(dòng) D、銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫(xiě)在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無(wú)分。 (7) 不當(dāng)：管理層聲明書(shū)是證明力較弱的證據(jù)，詢問(wèn)不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，必須結(jié)合其他審計(jì)程序。 (6) 不當(dāng)： 正常情況下，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要程序。 (4) 不當(dāng)： 對(duì)內(nèi)部控制的了解程序是必須的，控制測(cè)試程序具有選擇性。 3 事項(xiàng) 不構(gòu)成重大錯(cuò) 構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 (簡(jiǎn)述理由) 賬戶和認(rèn)定層次 (1) 營(yíng)業(yè)收入一發(fā)生 應(yīng)收賬款—存在 (2) 關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (3) 存貨一計(jì)價(jià) 資產(chǎn)減值損失—完整性 (4) 銷(xiāo)售費(fèi)用一完整性 應(yīng)付賬款一完整性 營(yíng)業(yè)收入一發(fā)生 應(yīng)收賬款—存在 (5) 不構(gòu)成重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (6) 固定資產(chǎn)一計(jì)價(jià)和分?jǐn)?財(cái)務(wù)費(fèi)用一完整性 3 事項(xiàng) 計(jì)劃無(wú)不當(dāng) 計(jì)劃有不當(dāng)之處：理由 (1) 不當(dāng)： 對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信判斷不能依賴于以往的判斷。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，目的主要在于查實(shí)有無(wú)未入賬的負(fù)債。針對(duì)不同的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。 六、案例分析題(本大題共3小題，每小題l2分，共36分) 3(1)“應(yīng)付賬款一開(kāi)開(kāi)化工廠”明細(xì)賬可能存在的問(wèn)題有：①甲公司與開(kāi)開(kāi)化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；②甲公司故意拖欠貨款，占用開(kāi)開(kāi)化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯(cuò)；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤(rùn)。 　　(5)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。 　　(4)在出具審計(jì)報(bào)告之前未處理好意見(jiàn)分歧。 　　(3)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。 (2)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì) 師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體要求：客戶是否誠(chéng)信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 3審計(jì)程序的主要內(nèi)容： 　　(1)接受業(yè)務(wù)委托； 　　(2)計(jì)劃審計(jì)工作； 　　(3)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 　　(4)實(shí)旋控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； 　　(5)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。 3為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(7)參考答案： 一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題l分，共20分) B A C D D A B C A l0、C 1B lD lC lB lD lC lA lD lA D 二、多項(xiàng)選擇題(本大題共l0小題，每小題2分，共20分) 2ACD 2ACE 2CDE 2ABC 2ABC 2AB 2ABD 2ACD 2AC ABCDE 三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分) 3是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì) 象信息信任程度的業(yè)務(wù)。(6)(5)(4)(3)(2) 事 項(xiàng) 計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處： 只寫(xiě)“無(wú)不當(dāng)” 計(jì)劃有不當(dāng)之處：請(qǐng)說(shuō)明理由 (1)如有不當(dāng)之外，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。除實(shí)施詢問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。 (5)因甲公司于2009年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷(xiāo)其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶 (6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 (3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。，撰寫(xiě)了總體審 計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)初步了解2009度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。(5)(3)財(cái)務(wù)報(bào)表層次 (簡(jiǎn)述理由)賬戶和認(rèn)定層次 (列明影響的帳戶和涉及的認(rèn)定)(1)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 事 項(xiàng) 如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。如果認(rèn)為存在，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元，2008年12月開(kāi)工，2009年7月完工投入使用。 (6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬(wàn)元外，W公司沒(méi)有其他借款。 (4)W公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，由于受能源價(jià)格上漲影響，2009年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15％，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期適當(dāng)延長(zhǎng)。 (3)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，W公司于2009年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷(xiāo)售額下調(diào)了8％至 10％。W公司所處行業(yè)2009年的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是12％。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)摘錄了兩份審計(jì)資料如下： 資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位： 萬(wàn)元 項(xiàng)目 2009年 2008年 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見(jiàn)下表： 金額單位： 元 供貨單位 應(yīng)付賬款年末余額 本年度供貨總額 A公司 4265066500B公司 02980000C公司 8900096000D公司 2980003136000要求： (1)針對(duì)資料(1)，分析可能存在的問(wèn)題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?(2)針對(duì)資料(2)，請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說(shuō)明理由。 要求： 指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并說(shuō)明理由。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。 五、論述題(本大題共1小題，共10分)3ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。錯(cuò)選、多選、少選或未選均無(wú)分。 ，其中最早的階段為( ) ，正確的是( )、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) 、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) 、獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) 、政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) ，可將其分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類(lèi)。全國(guó)2010年4月高等教育自學(xué)考試 審計(jì)學(xué)試題 課程代碼：00160一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫(xiě)在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無(wú)分。( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查樣本發(fā)現(xiàn)余額中有100萬(wàn)元的高估,高估部分為賬面余額的20％，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元，那么屬于推斷誤差的是( ) ( ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是 ( ) ( ) ( ) ( )、法律環(huán)境與監(jiān)管以及其他外部因素 、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)等同于( ) ，主要針對(duì)是( ) （ ），可以考慮的首選替代審計(jì)程序?yàn)椋?） 、質(zhì)押或出售（ ），檢查是否存在料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫(xiě)在題后的括號(hào)內(nèi)。 （ ） （ ） （ ）、余額、列報(bào)認(rèn)定層次兩個(gè)方面，正確的有（ ） （ ），而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)、應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)賬憑證的為同一人（ ）、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，下列選項(xiàng)中，屬于有效防范措施的有（ ），或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大，保證該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠認(rèn)可的情況有（ ），并且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨（ ） （ ） 三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分) 四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施主要有哪些？ 34．簡(jiǎn)述審計(jì)程序的主要內(nèi)容。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)3資料： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年開(kāi)開(kāi)化工廠明細(xì)賬有貸方余 額320萬(wàn)元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開(kāi)開(kāi)化工廠購(gòu)買(mǎi)化工原料的貨款，至今未付。 37．W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 產(chǎn)成品 2000180025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 185008000200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 170005600168000銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 12001150利息支出 30025減：利息資本化 25025凈利息支出 500資料二:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在2008年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10％的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的2009年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20％，W公司管理層薪酬直接與業(yè)績(jī)掛鉤。 (2)W公司財(cái)務(wù)部門(mén)工作壓力較大，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)人員的平均服務(wù)期少于2年。另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào))，市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2010年全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)在2010年將庫(kù)存C產(chǎn)品至少降價(jià)10％以上才能銷(xiāo)售出去。 (5)2009年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，％。上述長(zhǎng)期借款專(zhuān)門(mén)用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。(假設(shè)不考慮利息收入)要求：針對(duì)資料二(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料二所列事項(xiàng)是否可能表明W公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，簡(jiǎn)述理由。請(qǐng)將答案直接填入下列表格內(nèi)。不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (2)(4)(6) (2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 (4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 (7)2009年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。 要求： 針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。填入以下表格之中。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。 四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分) 3針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施主要有： 　　(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 　　(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作； 　　(3)提供更多督導(dǎo)； 　　(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解； 　　(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 五、論述題(本大題共l小題，共l0分) 3(1)沒(méi)有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專(zhuān)業(yè)勝任能力，