【正文】 限制條件公認會計原則（Generally Accepted Accounting Principle，簡稱GAAP），包括會計基本假設、會計基本原則以及財務會計準則公告三個層次。（2）財務會計概念框架（CF）與公認會計原則（GAAP）的關系：一般認為CF不屬于GAAP的范疇，即不屬于會計準則，CF的主要功效是評估現(xiàn)存會計準則和指導未來會計準則因此，CF首先涉及的是財務會計的基本概念，這些概念實質上是非常重要的會計理論問題，而且是會計實務中亟須取得一致認可和解決的實際問題；CF在層次上高于GAAP?！逼髽I(yè)財務報告的目標（SFAC第1號公告）1978年會計信息質量特征（SFAC第2號公告）1980年企業(yè)財務報表的要素（SFAC第3號公告）1980年非營利組織財務報告的目標（SFAC第4號公告）1980年企業(yè)財務報表的確認和計量（SFAC第5號公告）1984年財務報表的要素（SFAC第6號公告）：替代SFAC第3號公告，對SFAC第2號公告進行了部分修改1985年現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會計計量中的應用（SFAC第7號公告）2000年（1）2010年9月，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合發(fā)布了自2005年以來合作開展的共同概念框架聯(lián)合項目第一階段成果“目標和質量特征”?！币虼耍拍羁蚣茉噲D為財務會計提供一個超理論的結構。二、財務會計概念框架的內容哈里國際會計準則委員會（IASC）最初作為民間組織，并沒有頒布相關的概念框架，直到1989年，為了尋求在全球范圍內的廣泛認可且IASC推動“可比性”計劃后，IASC才在1989年7月批準并頒布了具有框架性質的公告《編制財務報表的框架》（注：國際會計準則理事會（IASB）在2001年4月再次進行了確認）。目標規(guī)定財務報告的目的和宗旨，而其他財務會計基本概念則是財務報告在確認、計量、列報時所必須選擇的工具”。作業(yè)題：你是否認可“會計是一種藝術，而不是一門科學”這一論斷？第一章 財務會計概念框架 （規(guī)范會計理論） 一、財務會計概念框架的概念財務會計概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，簡稱為CF），“是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是用來直接指導、評估和完善會計準則的理論依據(jù)，是財務會計理論中最實用的部分。其基本步驟如下：（1）首先提出先決條件；（2）對該先決條件進行推導，從中得出結論；（3）對推導出的結論進行驗證，以確定是否合理；（4）用得到驗證并確認為合理的結論去規(guī)范和指導會計實務。傳統(tǒng)會計理論通常都是規(guī)范性的。（二）會計“應該是什么”——規(guī)范會計理論規(guī)范會計理論，是指通過建立一系列的前提條件或假設來規(guī)范或指導所發(fā)生的會計實務，以期說明會計“應該是什么”的理論。歸納法是指對實例進行觀察，從中概括出一般性結論的一種研究方法。（一）會計“是什么”——實證會計理論實證會計理論，又稱為描述性理論，是指通過對會計實務中各種實例的描述，以期說明會計“是什么”的理論；以及在說明會計“是什么”的基礎上通過各種實例來論證會計“為什么”的理論。杜興強在其《財務會計理論》（第二版）中：“大家普遍認為會計理論有一定的內在邏輯體系，要么來自對會計實務的抽象、歸納和概括，要么是由抽象的基本概念演繹而來”。美國會計學家斯科特：“會計理論應該從兩方面來定義，其一是對會計實務有解釋作用；其二是能改進人們對會計環(huán)境的理解，如代理理論能夠解釋公司管理當局對會計政策的選擇和會計信息的披露等”。會計理論是會計學的一個分支，它是由對來自實務的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。它應該作為一個理論基礎，能夠幫助公司的會計人員對其實務作出務實性的評價，同時，也能幫助注冊會計師審查公司報告”。但得出的結論并非均能得到驗證，如預測新會計信息或新會計理論，預測時并未得到驗證，只有當對未來的預測變現(xiàn)實，得出確切結論后，才會得到驗證，信息和結論一旦得到驗證，就是對原有會計理論的修正”。美國會計學會（AAA）在《基本會計理論說明書》（1966年）中：“會計理論是一套緊密相連的、假定性的，概念性的和實用性的原理的整體，構成了對所有探索領域的、可供參考的一般框架”。這些定義具有一致的觀點，都認為理論本質上并不是特設的，而是應該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。迪根（澳洲）在其《財務會計理論》（第三版）中總結出：“從以上定義中可以看出，“合乎邏輯”是最重要的關鍵詞之一。美國財務準則委員會（FASB）：“一個具有相關目標和基礎的合乎邏輯的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以形成統(tǒng)一的標準”?！尔溈淅镌~典》：“一組合乎邏輯的一般命題，作為解釋一系列現(xiàn)象的原則”。財務會計理論安徽大學商學院會計系謝樹志緒論（什么是會計理論） 一、理論與會計理論（一）什么是理論？《韋氏英文百科詞典》：“一組內在的一致的命題，用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測性解釋，并未經過廣泛證實的、報告實際情況的命題”?！杜＝蛴⒄Z詞典》：“用來解釋、敘述一組事實或現(xiàn)象的一系列概念體系或陳述方案”。美國著名會計學家亨德里克森在其《會計理論》（1980年第4版）中：“一組合乎邏輯，具有假設性、概念化和務實性的原則，能夠形成為某個存在疑問的領域提供一般性參考的框架”?？死赘窦矗豪碚摰某煞郑赡馨ㄈ祟愋袨榈募僭O）應該依邏輯性結合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。 （二）什么是會計理論？《韋氏新國際詞典》：“會計理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、概念性的和實用性的原理的整體”?！白鳛闀嬂碚摚仨毎▽嫃倪壿嬕?guī)劃到推理論斷均予聯(lián)結起來的說明或建議；還應包括會計前提假設、原則等的說明和驗證，并且得出結論。美國著名的會計學家佩頓和利特爾頓在其《公司會計準則導論中》：“會計理論應該是一個內在一致、協(xié)調一貫的體系。美國著名會計學家莫斯特在其《會計理論》中：“理論是對描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系統(tǒng)描述，它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預測行為的框架。美國著名會計學家亨德里克森：會計理論是“一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務工作者、投資者和債權人、經理和學生更好地理解當前的會計實務、提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立”。瓦茨和齊默爾曼（美國）在其《實證會計理論》（1986年）中：“會計理論的目標是預測和解釋會計實務；解釋是指為觀察到的實務提供理由；預測是指會計理論應能夠預計為觀察到的會計現(xiàn)象”。二、會計理論的作用（從另一個角度來理解會計理論）對會計理論作用的認識，主要有兩種觀點：一是實證研究的研究者認為，會計理論的作用是解釋和預測會計實務（會計“是什么”）；二是規(guī)范研究的研究者認為，會計理論的作用在于規(guī)范和指導會計實務（會計“應當是什么”）。實證會計理論是采用實證研究方法所建立起來的會計理論體系，其方法論所強調的歸納法。其基本步驟包括：（1）觀察并記錄全部觀察結果；（2）分析并將全部觀察結果進行分類；（3）從觀察到的分類結果的相互聯(lián)系中推導出會計的一般性概念和原則；（4）對推導出會計的一般性概念和原則進行驗證。規(guī)范會計理論是采用規(guī)范研究方法所建立起來即強調演繹法所建立起來的會計理論體系。演繹法是指從普遍性結論或一般性結論推導出個別性結論的論證方法。演繹法與歸納法的區(qū)別：在演繹法中，普遍性結論是依據(jù)，而個別性結論是論點；而在歸納法中，個別性結論是依據(jù)，個別性結論是論點。這個體系是由財務會計和報告的目標以及與目標密切聯(lián)系的其他基本概念共同構成的。（葛家澍，2006年）財務會計概念框架，作為一個專門術語的提出，是FASB的首創(chuàng)（1978年）。英國會計準則委員會（ASB）在1999年發(fā)布了具有概念框架性質的《財務報告原則公告》。L沃爾克（美國）在其《會計理論》（第七版）中：“概念框架包含了“……由相互關聯(lián)的目標和基本概念組成的邏輯嚴密的體系，以指導準則符合一致性原則，并說明了財務會計和財務報表的特征、功能和局限性。它由七個財務會計概念公告構成。FASB同時將其列為財務會計概念公告第8號（SFAC第8號公告），SFAC第8號公告中的第一章和第三章分別取代了SFAC第1號公告和SFAC第2號公告，將“財務會計概念框架”改稱為“財務報告概念框架”，并確立了“決策有用性”為主導的財務報告目標觀。實際上，F(xiàn)ASB的編報財務報表的框架與IAS（國際會計準則）或IFRS（國際財務報告準則）的關系也存在類似的情況，即：編報財務報表的框架不屬于會計準則，但在層次上高于會計準則。公認會計原則一詞最早出現(xiàn)在20世紀30 年代的美國，由美國會計師協(xié)會在1939年的年會上首次使用，普遍適應性及擁有相當?shù)臋嗤灾С譃槠洹肮J”的本質規(guī)定與基本特征。公認會計原則的產生依循著“會計實務→會計慣例→會計原則→公認會計原則”以及“會計理論→公認會計原則”兩條基本路徑，并逐步從以前者為主向以后者為主轉化。1917年，美國聯(lián)邦儲備委員會和聯(lián)邦貿易委員會一致決定對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產負債表予以標準化，并委托當時的美國會計師協(xié)會提出標準會計報表及其編制程序的備忘錄。作為“認可的會計原則”（Accepted Principle of Accounting）發(fā)表。時至今日，GAAP的制訂大致經歷了三個主要階段：（1）美國會計師協(xié)會（AIA）下屬的會計程序委員會（Committee of Accounting Procedure，簡稱CAP）（19381959年）——發(fā)布的成果稱為《會計研究公報》（Accounting Research Bulletins，簡稱ARBs）；（2）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的會計原則委員會（Accounting Principles Board，簡稱APB）（19591973年）——發(fā)布的成果稱為《報告書》（APB’s Statements）和《意見書》（APB’s Opinions）；（3）九個職業(yè)團體的代表組成的財務會計基金會（FAF），由FAF任命由16位成員組成的FAF理事會，再由FAF理事會任命和資助的由七位專職委員組成的財務準則委員會（FASB）（1973年至今）——發(fā)布的成果包括：財務會計準則公告（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFASs）準則解釋（FASB’s Interpretaions）技術公報（Technical Bulletins）IASB（IASC）編報財務報表的框架的結構圖 財務報告目標 基本假設 財務報表要素 會計信息質量特征 確認和計量 資本保全財務會計概念框架與編報財務報表的框架的比較項目FASB的SFAC（CF）FASB的框架目標“決策有用”“決策有用”與“受托責任”信息質量特征主要質量特征：相關性、可靠性次要質量特征：可比性、中立性可理解性、相關性、可靠性、可比性財務報表要素資產、負債、所有者權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失資產、負債、所有者權益、收益（包括：利得）、費用（包括：損失）確認確認的基本標準：可定義性、可計量性、相關性、可靠性盈利確認的補充條件：（1）收入：已賺得、已實現(xiàn)或可實現(xiàn)；（2）費用：報告期內經濟利益的消耗（耗用）或發(fā)生未來經濟利益的損失首先符合要素的定義，其次還需要滿足以下條件：（1）與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量計量在財務報表中視項目的性質、計量屬性的相關性與可靠性而采用不同的計量屬性。包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值基本假設注：FASB將基本假設排除在概念框架之外，而是作為GAAP來進行規(guī)范的?！镀髽I(yè)會計準則》的官方制定者認為：“我國《企業(yè)會計準則——基本準則》類似于國際財務報告準則中的“編制財務報表的框架”，在會計準則中起統(tǒng)馭作用，是具體準則的制定依據(jù)”（劉玉廷）。理由主要有：一是概念框架不應該是準則的組成內容，概念框架屬于理論，而會計準則是集“技術性”、“經濟后果性”、“政治性”等特征的實務規(guī)范或會計政策，可我國的《基本準則》則定位于會