【正文】 運(yùn)用估計(jì)和判斷，而且整個(gè)結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說(shuō)，要有一些基本前提和假定支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本、收益等作出特定結(jié)論。莫尼茨執(zhí)筆完成了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第1號(hào)研究公報(bào)（ARS ）——《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》。這些基本特征（共十三項(xiàng)）是：（1）會(huì)計(jì)主體：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的是單個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（5）用貨幣計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量。（9）判斷：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求信息判斷。（13）重大性：財(cái)務(wù)報(bào)告只涉及重要的信息。原來(lái)的構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯是：會(huì)計(jì)基本假設(shè)→會(huì)計(jì)基本原則→會(huì)計(jì)具體原則→會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著特魯布羅德報(bào)告的發(fā)布，特別是在1978年FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)（SFAC ）發(fā)布，明確指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者，以便他們作出合理的投資、信貸及類似的決策”；從此，宣告了構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，而不再是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)信息作為一種資源已經(jīng)進(jìn)入“買方市場(chǎng)”階段——即會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系中現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人占據(jù)著支配地位。1）SFAC ——標(biāo)題是“環(huán)境對(duì)各自目的的影響”，該標(biāo)題下的相關(guān)表述實(shí)質(zhì)上主要分析了會(huì)計(jì)環(huán)境等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響。“特定的主體”其實(shí)明確地受到會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響；而“過(guò)去的”以及“可能的未來(lái)”其實(shí)就蘊(yùn)涵著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，將會(huì)按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)，不斷地持續(xù)下去，有確鑿的證據(jù)表明不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的除外。IASC發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的會(huì)計(jì)基本假設(shè)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的列舉了二項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制度第22段：“為了達(dá)到其目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)）確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與其相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。如果有這種打算或必要，財(cái)務(wù)報(bào)表就可能按照不同的基礎(chǔ)編制，然而要是那樣做，就應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所采用的基礎(chǔ)”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提來(lái)推定和假設(shè)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)闆Q策總是表現(xiàn)為利用已有的信息資料來(lái)對(duì)未來(lái)的方案進(jìn)行預(yù)測(cè)并從中選擇，所以只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，才能成為信息使用者的決策依據(jù)。三、對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的再認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的“事實(shí)性”說(shuō)明了會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)自對(duì)客觀環(huán)境所作的歸納，而會(huì)計(jì)基本假設(shè)的“開(kāi)放性”則又說(shuō)明：如果客觀環(huán)境發(fā)生了變化，那么歸納環(huán)境依存的事實(shí)而形成的會(huì)計(jì)基本假設(shè)就應(yīng)該需要進(jìn)行變革。所以有人提出應(yīng)該重新定義會(huì)計(jì)主體假設(shè)；也有人提出，用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。這種界定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)內(nèi)涵的發(fā)生屬于“非此即彼”的邏輯，本質(zhì)上并無(wú)信息內(nèi)涵和知識(shí)的增加。（三）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的再認(rèn)識(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，美國(guó)學(xué)者羅伯特所以有人認(rèn)為會(huì)計(jì)分期已經(jīng)沒(méi)有必要存在！另外，既然有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，又要認(rèn)為地把它劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，由此得出的會(huì)計(jì)信息必然是暫時(shí)性，所以同樣有必要再提出“暫時(shí)性假設(shè)”這一子假設(shè)。當(dāng)然，有人認(rèn)為，存智力資本、人力資源等不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的主要原因不是計(jì)量單位的問(wèn)題，而是無(wú)法對(duì)之選擇合適的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。市場(chǎng)價(jià)格假設(shè)是與貨幣計(jì)量假設(shè)相聯(lián)系的。FASB將權(quán)責(zé)發(fā)生制定位為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中的一項(xiàng)主要的基本會(huì)計(jì)原則，也在“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量”（SFAC ）中作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)基礎(chǔ)，而在我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是單獨(dú)列為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；同樣是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在IASC的概念框架中，它與持續(xù)經(jīng)營(yíng)共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)基本假設(shè)，等等。因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志”。（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第4號(hào)公報(bào)1970年APBA發(fā)布的第4號(hào)公報(bào)更明確研究了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，但它是作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的一部分即質(zhì)量的目標(biāo)來(lái)研究的。（4）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告1980年FASB發(fā)布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》（SFAC ）正式完整地提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。其中，前者包括：相關(guān)性、如實(shí)反映；后者包括：及時(shí)性、可比性、可驗(yàn)證性、可理解性。質(zhì)量特征可以看作是目標(biāo)同會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的中介”（葛家澍 林志軍）。迪根））；同時(shí)指出，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息不僅具有反饋價(jià)值，更要具有預(yù)測(cè)價(jià)值，同時(shí)，重要性對(duì)相關(guān)性也產(chǎn)生影響；可靠性具體表現(xiàn)為：真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性。其中，SFAC 對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)。IASB 概念框架對(duì)可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性這四個(gè)質(zhì)量特征一視同仁，認(rèn)為它們都是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征?！盎举|(zhì)量特征”包括了相關(guān)性和如實(shí)反映，其中，如實(shí)反映取代了IASB 概念框架和SFAC 。但SFAC ，與質(zhì)量特征一起考慮，尤其是與相關(guān)性和如實(shí)反映并行。雖然成本限制不是信息的質(zhì)量特征，卻是信息提供過(guò)程的特征。（五）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征2006年我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”明確提出了有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，從內(nèi)容上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述幾乎是“克隆”了IASB概念框架中的相關(guān)內(nèi)容。AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在1970年的第4號(hào)公告中，對(duì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較全面的描述。GAAP中除了上述五項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則之外，還列舉了如實(shí)反映原則（the faithful principle）、一致性原則（the consistency principle）、重要性原則（the materiality principle）、穩(wěn)健性原則（the conservation principle）等四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則。1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中列舉了十二項(xiàng)“一般原則”，它們是：客觀性（如實(shí)反映）、相關(guān)性、可比性、一貫性（一致性）、及時(shí)性、明晰性（可理解性）、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與收益性指出、充分披露（注：同時(shí)含有重要性的成分）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有會(huì)計(jì)原則這種術(shù)語(yǔ)。三、相關(guān)性與可靠性27 / 27。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)原則的功能是規(guī)范會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程，重在程序；而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的功能是規(guī)范會(huì)計(jì)信息的本身，重在結(jié)果。在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則取消了“一般原則”的說(shuō)法。例如：FASB的SFAC ，SFAC ，SFAC ，也內(nèi)置了穩(wěn)健性；至于權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則以及歷史成本原則也都在FASB的SFAC ——“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量”（SFAC第5號(hào)公告）作為確認(rèn)基礎(chǔ)或計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行定位。（注：也有許多人認(rèn)為，GAAP包含三個(gè)層次，即：會(huì)計(jì)基本假設(shè)→基本會(huì)計(jì)原則→具體會(huì)計(jì)原則）。需要指出的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)采用的是“平鋪直敘”的方式，即缺乏應(yīng)有的層次感。由此可見(jiàn)，聯(lián)合項(xiàng)目第一階段工作將質(zhì)量特征從大類上進(jìn)行了劃分，凸顯了財(cái)務(wù)信息必須具備的兩個(gè)基本質(zhì)量特征，即相關(guān)性和如實(shí)反映，并指出即使沒(méi)有“強(qiáng)化質(zhì)量特征”也不會(huì)影響具有“基本質(zhì)量特征”的信息依舊對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用，但不具有“基本質(zhì)量特征”的信息對(duì)決策就不起作用。SFAC 雖然明確指出“重要性”應(yīng)該作為財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)的約束條件予以考慮，但它只是將重要性作為報(bào)告主體需要考慮的相關(guān)性方面而將其列在相關(guān)性下面。IASB 和FASB 還同時(shí)考慮到了重要性在決定哪些信息編入財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所起的作用。IASB 概念框架雖然是借鑒FASB 的概念公告加以制定的，但是它所描述的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征比較簡(jiǎn)單，各種特征之間的層次結(jié)構(gòu)不夠清晰，對(duì)可理解性和及時(shí)性的擺放位置也與FASB 的不同。至于在信息的提供上，還有兩個(gè)可以計(jì)量的制約因素：一個(gè)是效益大于成本，另一個(gè)是重要性，因此它們也被納入質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)中。基于質(zhì)量特征被視為有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量方法選擇的指引， SFAC 在第3 章中對(duì)質(zhì)量特征采取了不同于SFAC 和IASB 概念框架的劃分，將質(zhì)量特征依據(jù)其關(guān)鍵性及需要程度區(qū)分為“基本質(zhì)量特征”（Fundamental Qualitative Characteristics）和“強(qiáng)化質(zhì)量特征”（Enhancing Qualitative Characteristics）兩類，前一類質(zhì)量特征是十分關(guān)鍵的，后一類質(zhì)量特征沒(méi)有前一類關(guān)鍵，但也十分必要。一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示或是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，則取決于它是否是重要的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)橹挥兄匾臅?huì)計(jì)信息才是有用的信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重點(diǎn)在于明確會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)象及其特定決策的信息需求，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則是明確使會(huì)計(jì)信息能夠有效地符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的質(zhì)的規(guī)定性，也就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的一個(gè)問(wèn)題——“使用者需要什么信息？”提出了質(zhì)量上的保證。（5）FASB與IASB的聯(lián)合概念框架2010年9月FASB與IASB共同發(fā)布的聯(lián)合概念框架（注：FASB同時(shí)作為SFAC ）。APB提出了七項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)的目標(biāo)：相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、超然性、及時(shí)性、可比性、完整性。AAA認(rèn)為：“會(huì)計(jì)信息必須有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定、決策和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而對(duì)資源進(jìn)行管理和控制”。從某種意義上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。因?yàn)樵谶M(jìn)行交易的臨界點(diǎn)上，歷史成本與現(xiàn)行成本、重置成本取得了一致——都是交換價(jià)格，而一旦交易完成，這個(gè)交換價(jià)格就轉(zhuǎn)換為歷史成本，之后的交換價(jià)格就演化為其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。這是因?yàn)?，幣值穩(wěn)定假設(shè)是歷史成本計(jì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，但它與公允價(jià)值則是不相稱的。（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的再認(rèn)識(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要甚至是最核心的要素?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)期間通常是以年度作為會(huì)計(jì)期間，即使以中期為會(huì)計(jì)期間所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告也越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)使用者的需要。因此許多人認(rèn)為應(yīng)該將“暫時(shí)性假設(shè)”作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)子假設(shè)（sub postulate）明確地提出。（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的再認(rèn)識(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)優(yōu)勝劣汰是客觀事實(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)企業(yè)可以做到真正意義上的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”——即使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好，也有可能被其他企業(yè)敵意收購(gòu)。主要表現(xiàn)為企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進(jìn)行交易活動(dòng)，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會(huì)計(jì)信息，這些企業(yè)群的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)甚至是企業(yè)集團(tuán)所不能比擬的。（3）貨幣計(jì)量假設(shè)（包括幣值穩(wěn)定不變假設(shè)）則更體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的依存和互動(dòng)的關(guān)系。即雙方存在著辨證的關(guān)系：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)辨明了信息的提供方，限制了會(huì)計(jì)信息提供的空間范圍，即主要提供關(guān)于本主體的交易或事項(xiàng)的綜合信息；初步辨明了會(huì)計(jì)信息的接受方（注：按照“聯(lián)合概念框架”的相關(guān)表述：“現(xiàn)有和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者”）。所不同的是，會(huì)計(jì)基本假設(shè)完全來(lái)自客觀會(huì)計(jì)環(huán)境，在一個(gè)特定的時(shí)期無(wú)疑具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性；而會(huì)計(jì)目標(biāo)具有主觀見(jiàn)之于客觀的特征，更容易“感受”到會(huì)計(jì)環(huán)境變化的強(qiáng)烈影響。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供在經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)使用者最為有用的關(guān)于過(guò)去發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)的信息”。（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)所作的補(bǔ)充或延伸，是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)，人為地劃分為相等的、較短的時(shí)間段落，以便定期報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指從事交易或事項(xiàng)并需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的特定主體。2）SFAC ——“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”中體現(xiàn)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，無(wú)一不隱含著會(huì)計(jì)基本假設(shè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有主觀見(jiàn)之于客觀的特征，屬于純理論范疇，具有內(nèi)在的邏輯性和一致性，也使會(huì)計(jì)目標(biāo)成為邏輯起點(diǎn)提供了可能。如果以基本假設(shè)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)，則意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在一些不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茢嘀希@勢(shì)必會(huì)毀損會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)密性和可信性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中是否也包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)？（1）構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn)的改變1973年發(fā)布的特魯布羅德報(bào)告（Trueblood Report）（注：特魯布羅德委員會(huì)成立的主要目標(biāo)是研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)）是一個(gè)重要的“分水嶺”。（11）基本相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)是基本相關(guān)的。（7）交換價(jià)格：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量主要以交換價(jià)格為基礎(chǔ)。（3）經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要涉及經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)，以及它們的變動(dòng)的影響。雖然ARS （主要原因是：第二、三類假設(shè)屬于演繹的結(jié)果，且與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)