【正文】 出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！赫_答案』ABD　　專題：出口退稅政策與賬務處理（將74～75，91～96頁，114～115頁的內(nèi)容結(jié)合）　　　　一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅　　免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 700　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　1 700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　850　　借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　2 550　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　2 550　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　2 550　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 550　　2.（2002年多選）以下有關增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述正確的有（?。?。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）?！　　纠}】　　1.（2003年考題）第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。　　“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代　　，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”中?！　　纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：　　[答疑編號1102060104：針對該題提問]　　　?。?）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！　。簯欢愘M——應交增值稅（已交稅金）　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000　?。阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　[答疑編號1102060103：針對該題提問]　　借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應交增值稅——未交增值稅　　或者　　借：應交增值稅——未交增值稅　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。）　　　　　　應交稅費－未交增值稅　12 000（312 000247?！　答疑編號1102060102：針對該題提問]賬務處理：　　[答疑編號1102060101：針對該題提問]月末賬務處理為：借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　7 000　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　7 000　　，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。月末不進行賬務處理。如某機械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程　　　　　　　　　117 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　100 000　　　　應交稅費應交增值稅（進轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進項稅額為17 000元，月末賬務處理為：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　13 000　　貸　方記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。預繳時的會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20 000注意：企業(yè)當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。?！诤怂銉?nèi)容舉　例借　方記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記將原購進的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方?！　。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。　　印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。第一張 企業(yè)涉稅會計實務第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置 　　考試要求：熟悉各科目核算內(nèi)容及“應交稅費——應交增值稅”各專欄與“應交稅費——未交增值稅”的核算要點　　一、“應交稅費”科目——負債類科目　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費?！　∽⒁猓骸　。?）企業(yè)按規(guī)定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，通過本科目核算?！　。?）應當按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。　　（一）“應交增值稅”明細科目（最重要）　　“應交稅費——應交增值稅”設9個專欄應交稅費——應交增值稅明細賬 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 510　　應交稅費應交增值稅（進項稅額）　 510　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預繳一次增值稅，每次預繳20 000元。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　10 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 700　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　1 700同時沖減成本記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續(xù)向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：原材料　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額——在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為17 000元。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為8 000元，已交稅費為9 000元。　　【例題】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%?！赫_答案』應納增值稅＝　　借：銀行存款　　　　　　　　20 600　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　20 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅　　 600　　借：應交稅費——應交增值稅　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600　　3.（補充）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算　　【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設備（假設已作為固定資產(chǎn)使用），該設備2003年8月購入，原價80萬元?！赫_答案』①取得轉(zhuǎn)讓收入時　　借：銀行存款　　　　　　　　312 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　300 000（312 000247。4%）　?、诶U稅時　　借：應交稅費－未交增值稅　　12 000　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補助　　6 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　6 000　?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇俊　。òㄒ话慵{稅人按征收率計算的應納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算?！　　纠}】（2003年單選）某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148 000元，則正確的會計處理為（　）?！赫_答案』D　　，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅?！　。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。『正確答案』2月：　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　100 000　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　100 000　　3月：　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　50 000　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　50 000　?。ㄈ霸鲋刀悪z查調(diào)整”專門賬戶　　，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。處理之后，本賬戶無余額。另有5 000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣?！　答疑編號1102060105：針對該題提問]　　，凡涉及到增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶　　，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，應結(jié)出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額　　[答疑編號1102060106：針對該題提問]　　應退稅額＝購進貨物的購進金額退稅率　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理　　自產(chǎn)貨物的范圍（教材91頁最后一段）：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；?！　≠~務處理：　　　　（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：　　借：應收外匯賬款　　　　貸：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）　　對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。　　　　當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　當期應納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。　　——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　稅收政策：　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額?！　∪粢缘桨秲r格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”　　【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。（即離岸價格為9 000元）　　賬務處理過程：　　[答疑編號1102060201：針對該題提問]　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅　　賬務處理：　　用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”　　對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貿(mào)易海關核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”?！　】偨Y(jié)：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價格－運保傭－免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　?。?）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出　　來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉(zhuǎn)出的會計分錄：　　借：主營業(yè)務成本——來料加工　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。（300＋700）＝17萬元　　借：主營業(yè)務成本——來料加工　　　　　　　　17萬　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　17萬　　（4）當期應納稅額的會計核算（95頁）　?、偃绠斊趹{稅額大于零，月末作如下會計分錄　　借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　　②如當期應納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數(shù)，作如下