【正文】 二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫(xiě)規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問(wèn)題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績(jī)：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級(jí)前的□內(nèi)畫(huà)“√”）指導(dǎo)教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日評(píng)閱教師評(píng)閱書(shū)評(píng)閱教師評(píng)價(jià)：一、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫(xiě)規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問(wèn)題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績(jī)：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級(jí)前的□內(nèi)畫(huà)“√”）評(píng)閱教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 2 教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見(jiàn)教研室（或答辯小組）評(píng)價(jià)：一、答辯過(guò)程畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的基本要點(diǎn)和見(jiàn)解的敘述情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格對(duì)答辯問(wèn)題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生答辯過(guò)程中的精神狀態(tài)□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫(xiě)規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問(wèn)題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格評(píng)定成績(jī)：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級(jí)前的□內(nèi)畫(huà)“√”）教研室主任（或答辯小組組長(zhǎng)）： （簽名）年 月 日教學(xué)系意見(jiàn)：系主任： （簽名）年 月 日上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 3 前言會(huì)計(jì)被公認(rèn)為國(guó)際通用的“商業(yè)語(yǔ)言” ，是溝通國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際大市場(chǎng)的重要媒介。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》指出，在單獨(dú)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，相同交易和其他事項(xiàng)的計(jì)量，在一個(gè)企業(yè)和各個(gè)時(shí)點(diǎn)，均必須保持一致。不斷提高信息的可比性，是今后會(huì)計(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)界致力于會(huì)計(jì)信息的可比性、國(guó)際化所作的貢獻(xiàn)是有目共睹的。這些都表明：在進(jìn)入 WTO 后的中國(guó)的今天，會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)的國(guó)際化問(wèn)題，研究我國(guó)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)與國(guó)際慣例的差異，已引起會(huì)計(jì)學(xué)界的極大重視。所以選題為《關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)內(nèi)外比較的研究》 ，通過(guò)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)研究我國(guó)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)與國(guó)際通用慣例的差異。本文架構(gòu)如下。本文分別從表內(nèi)、表外兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行研究，主要闡述我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告理論、實(shí)務(wù)方面的現(xiàn)狀（主要分析一些不足的方面）及與國(guó)際通用慣例（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的差異之處, 以期在未來(lái)得以更好地完善。我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中目前還沒(méi)有提供分部報(bào)告，分部報(bào)告本身也涉及表內(nèi)、表外披露兩個(gè)方面，所以，本文將上述三部分分為三章。本文主要研究合并報(bào)表編制方面的國(guó)內(nèi)外差異，我國(guó)年內(nèi)才公布合并報(bào)表準(zhǔn)則，現(xiàn)在實(shí)務(wù)中執(zhí)行的是合并報(bào)表暫行規(guī)定，所以本文研究合并報(bào)表暫行規(guī)定與合并報(bào)表國(guó)際準(zhǔn)則的差異。第三章講述分部報(bào)告的國(guó)內(nèi)外比較。上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 5 第一章 財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)信息的國(guó)內(nèi)外比較財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)信息涉及許多方面，本文主要對(duì)合并報(bào)表暫行規(guī)定與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 1998 年重新修訂了合并準(zhǔn)則，它與我國(guó)現(xiàn)在的暫行規(guī)定有何差異，這是本文研究的重點(diǎn)；我國(guó)年內(nèi)將要發(fā)布合并報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)布的合并報(bào)表準(zhǔn)則將有哪些改進(jìn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有多大的差異，這些都有待我們進(jìn)一步研究。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，集團(tuán)這個(gè)單一主體的業(yè)主權(quán)，只屬于母公司的股東,因而把各子公司的少數(shù)股權(quán)股東排除在外，這種觀點(diǎn)可稱為母公司業(yè)主權(quán)觀點(diǎn)或簡(jiǎn)稱業(yè)主權(quán)觀點(diǎn)。但與業(yè)主權(quán)觀點(diǎn)相對(duì)立的另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，不能把各子公司的少數(shù)股權(quán)排除在集團(tuán)這個(gè)“單一主體”的業(yè)主權(quán)之外，正像不能把單一公司中的少數(shù)股權(quán)排除在業(yè)主權(quán)之外一樣，這種觀點(diǎn)可稱為集團(tuán)主體觀點(diǎn)，或簡(jiǎn)稱主體觀點(diǎn)。上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 6 4. 公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)本應(yīng)按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行消除，但基于只有行使控股權(quán)的母公司，才能決定諸如集團(tuán)內(nèi)公司間的內(nèi)部銷售價(jià)格，因而應(yīng)承擔(dān)公司間交易的全部會(huì)計(jì)結(jié)果，故對(duì)公司間利潤(rùn)仍實(shí)行 100%消除。2. 少數(shù)股權(quán)在各該子公司凈收益中的應(yīng)享收益份額應(yīng)該包括在合并凈收益中。4. 集團(tuán)內(nèi)的公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng) 100%消除。多數(shù)國(guó)家流行的會(huì)計(jì)慣例是以母公司業(yè)主權(quán)觀點(diǎn)為依據(jù)。他們認(rèn)為，這樣確定的合并凈收益和股東權(quán)益，才是穩(wěn)當(dāng)?shù)?。吸收合并、?chuàng)立合并和取得控制股權(quán)是企業(yè)合并的主要方式。進(jìn)行兼并的公司往往也就承擔(dān)被兼并而解散的企業(yè)的負(fù)債,但在兼并過(guò)程中如后者的債權(quán)人要求清償，則必須償還。吸收合并的結(jié)果，仍然只留下一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體。新創(chuàng)立的公司將接受已解散的各公司的資產(chǎn)，往往也承擔(dān)各公司的負(fù)債，但如在創(chuàng)立合并過(guò)程中后者的債權(quán)人要求清償，則必須償還，已解散的各公司的股東，在以原股份換得新創(chuàng)立的公司的股份后，也就成為新公司的股東。上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 7 （三）取得控制股權(quán)（control interest）企業(yè)合并最盛行的方式是一家公司通過(guò)長(zhǎng)期投資取得另一家或幾家公司的控制股權(quán)（control interest）,使被投資公司成為它的附屬公司，習(xí)慣上稱為子公司（subsidiary corporations） 。母、子公司組成一個(gè)集團(tuán)（group）,每個(gè)公司都是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體。從原則上說(shuō)，這要持有該子公司有表決權(quán)的普通股（mon stock ）50% 以上（基于公司一般遵循“一股一權(quán)”原則，嚴(yán)格地說(shuō)，至少應(yīng)是 50%加 1 股） ，才能絕對(duì)控制該子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。只是，就絕對(duì)控制的角度而言，控制權(quán)的界限仍應(yīng)是持有被投資公司 50%以上的股權(quán)。在母、子公司之間，就出現(xiàn)了多層的和交叉的控股。三、不同合并方式下的會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）吸收合并和創(chuàng)立合并下應(yīng)用的會(huì)計(jì)方法仍屬會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域在吸收合并方式下，被兼并公司將通過(guò)解散清算程序處理其凈資產(chǎn)的讓售，將讓售所得分配給原來(lái)的股東。進(jìn)行兼并的公司應(yīng)在其賬冊(cè)中記錄按受讓的重估值取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，并記錄所支付的現(xiàn)金（或其它資產(chǎn)） 、發(fā)行的債券或（和）增發(fā)股份的實(shí)收資本。在創(chuàng)立合并方式下，所有被解散的公司都要通過(guò)解散清算程序，處理其凈資產(chǎn)的讓售，并將所得的新創(chuàng)立公司的股份分配給原來(lái)的股東，結(jié)束各自的會(huì)計(jì)記錄。以后，新創(chuàng)立的公司也應(yīng)作為單一的主體處理其會(huì)計(jì)事務(wù)。（二）在取得控制股權(quán)的企業(yè)合并中應(yīng)用權(quán)益法在取得控制股權(quán)的企業(yè)合并方式下，無(wú)論是取得控制權(quán)的母公司或是被控股的上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 8 子公司，在集團(tuán)內(nèi)部都將作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，保持各自的會(huì)計(jì)記錄并編制各自的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，還需要把整個(gè)集團(tuán)視為單一的主體來(lái)反映它的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)或現(xiàn)金流量的情況，這就要在母、子公司各自編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，編制集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（consolidated financial statement） 。在吸收合并和創(chuàng)立合并方式下，在會(huì)計(jì)處理上也可以應(yīng)用購(gòu)買法或權(quán)益聯(lián)營(yíng)法?！百?gòu)買法” （purchase method）指：一家公司為了取得對(duì)另一家公司的控制權(quán)，可以使用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)、票據(jù)、債券以及發(fā)行優(yōu)先股甚至一部分普通股，按協(xié)商確定的收買價(jià)格去收買對(duì)方的股份。購(gòu)買法視合并為購(gòu)買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。于是就可以采用購(gòu)買法進(jìn)行處理。在這一假設(shè)下，如果企業(yè)未發(fā)生虧損，被并企業(yè)的投入資本賬戶不變，被并企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)的凈資產(chǎn)就等于合并日的投入資本。因?yàn)楹喜⒌耐瓿刹恍枰魏我粋€(gè)參與合并的企業(yè)流出資產(chǎn)，就不能承認(rèn)其為購(gòu)買行為。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄，合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 9 并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。通常，權(quán)益聯(lián)營(yíng)法僅僅適用于以股權(quán)相交換的合并業(yè)務(wù)。企業(yè)合并的權(quán)益聯(lián)營(yíng)法（pooling of interest method） ，只是過(guò)去美國(guó)比較流行的會(huì)計(jì)慣例。四、以非賬面價(jià)值購(gòu)受子公司部分股份的兩種處理方法：控股法和實(shí)體法當(dāng)母公司以高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的價(jià)格購(gòu)入其半數(shù)以上的股份時(shí)，說(shuō)明子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值低估了，為了反映企業(yè)集團(tuán)組建時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債必須按其購(gòu)受時(shí)的公允價(jià)值與母公司的資產(chǎn)和負(fù)債相合并，這就產(chǎn)生了一個(gè)新的問(wèn)題。但是，如果母公司只擁有子公司的大部分股份，應(yīng)該怎樣調(diào)整呢？目前可以采用兩種可供選擇的方法，即控股法和實(shí)體法。而在實(shí)體法下，子公司的凈資產(chǎn)，無(wú)論是母公司持有的部分，還是少數(shù)股東持有的部分，都要按其公允價(jià)值列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表上。這兩種方法的根本區(qū)別在于是否承認(rèn)少數(shù)股東持有的那一部分凈資產(chǎn)價(jià)值的增值。所以，凡涉及少數(shù)股東持有的凈資產(chǎn)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，都將采用控股法處理，因?yàn)榭毓煞ㄔ趯?shí)務(wù)上用得較為普遍而已。企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股票投資可采用權(quán)益法、成本法、市價(jià)法進(jìn)行處理。權(quán)益法強(qiáng)調(diào)母公司和子公司之間的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，即它們?cè)跁?huì)計(jì)上已經(jīng)構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。即使投資企業(yè)尚未持有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的大部分，但只要能對(duì)被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響，就必須采用權(quán)益法處理。簡(jiǎn)單權(quán)益法（不完全權(quán)益法）下，子公司取得利潤(rùn)時(shí)，母公司就按照自己在子公司中的持股比例，將子公司利潤(rùn)中屬于母公司的部分，借記“長(zhǎng)期投資──對(duì)子公司投資”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；當(dāng)子公司發(fā)生虧損時(shí)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。但對(duì)購(gòu)受時(shí)投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額則不作攤銷的調(diào)整。但是，在簡(jiǎn)單權(quán)益法下，母公司的投資收益是按子公司收入扣除按資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的成本和費(fèi)用計(jì)算出來(lái)的，而不是按子公司收入扣除按資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的成本和費(fèi)用計(jì)算出來(lái)的，因此，這種方法不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)使母公司單獨(dú)報(bào)表上的投資收益虛計(jì)。復(fù)雜權(quán)益法（完全權(quán)益法）則是一種完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的會(huì)計(jì)方法。在復(fù)雜權(quán)益法下，母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表上的稅后利潤(rùn)就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的稅后利潤(rùn)。（二）成本法在成本法下，投資企業(yè)的投資收益只是從被投資企業(yè)中分得的利潤(rùn)或收到的股利。被報(bào)告企業(yè)報(bào)告的利潤(rùn)或虧損，投資企業(yè)都不予確認(rèn)，也不記賬，直到被投資企業(yè)發(fā)放股利或分給利潤(rùn)時(shí)，才作為投資收益上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 11 入賬。所以，投資企業(yè)的“長(zhǎng)期投資”賬戶，應(yīng)按被投資企業(yè)股票的公允市價(jià)進(jìn)行調(diào)整；而從被投資企業(yè)收到的股利，其處理方法同成本法下一樣，記作為投資收益。劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資三個(gè)層次的所持股權(quán)的界限是：持股不足 20%的，被認(rèn)為不能對(duì)被投資公司的經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，故按成本法核算；持股不低于 20%又不超過(guò) 50%的，被認(rèn)為能對(duì)被投資公司的經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，應(yīng)按權(quán)益法核算；持股比例超過(guò) 50%的，就能絕對(duì)控制被投資公司的經(jīng)營(yíng)決策，除應(yīng)按權(quán)益法核算外，還要為整個(gè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例也有分歧。六、聯(lián)營(yíng)公司（associated corporations 或 affiliated corporations）與子公司（subsidiary corporations）聯(lián)營(yíng)公司與子公司是兩個(gè)不同的概念。在集團(tuán)內(nèi)既包括子公司也包括聯(lián)營(yíng)公司。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)的聯(lián)營(yíng)公司，母公司對(duì)它的長(zhǎng)期投資應(yīng)按權(quán)益法處理，但不合并它們的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。七、總結(jié)上海海運(yùn)學(xué)院碩士學(xué)位論文 12 本節(jié)對(duì)合并報(bào)表準(zhǔn)則中涉及的一