【正文】 部分提出了新的所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施需要上市公司注意的問(wèn)題。河南科技大學(xué)管理學(xué)院畢業(yè)論文新所得稅準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響探析摘 要為了更好的為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，新所得稅準(zhǔn)則頒布后率先在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同的是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費(fèi)用，取代了應(yīng)付稅款法等舊所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是“資產(chǎn)負(fù)債觀”的重要體現(xiàn)，它既提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高必將更加有利于投資者和公司決策者。關(guān) 鍵 詞：所得稅準(zhǔn)則,上市公司, 影響,財(cái)務(wù),問(wèn)題 THE EFFECT OF THE IMPLEMENTATION OF THE NEW INCOME TAX ON THE LISTED COMPANY PERFORMANCE ABSTRACT In order to better provide real reliable data for users of financial reporting,The new ine tax standards carry out in the listed pany first .The new ine tax criterion and old accounting treatment method is different，the new ine tax rule is balance sheet debt method according to the difference between the book value of the assets and the liabilities of the tax base with tax law to recognize the ine tax expenses,have replaced the old ine tax accounting treatment etc. This paper is divided into five parts: The first part expounded the main differences between the old and new ine tax standards。 The third part analysis the benefit levels under the new ine tax from specific industries in different industries；The fourth part discuss the influence of the New ine tax accounting standards on the listed pany from enterprise specific operation。 The sixth part puts forward the problems which are the listed panies should pay attention to under the new ine tax.The implementation of the New ine tax accounting standards reflects the liability view, it can not only enhance the accounting information,but Make the enterprise financial statements reflect information more course,the improvement of the quality of accounting information will be in favour of investors and Company policy makersSo managers and investors should note and utilize the influence of financial and management result from the change of the Ine tax standards, to make more sensible decisions.KEY WORDS：Ine tax criteria，listed pany，affect， financial，problems目　錄前　言 1第1章 新舊所得稅準(zhǔn)則的主要差異 2 會(huì)計(jì)核算處理不同 2 稅率變化時(shí)適用稅率不同 2 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同 3 允許稅前扣除的項(xiàng)目和不可扣除的項(xiàng)目 3 財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露 4 在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示 4 對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定 4 稅收優(yōu)惠政策之變 4第2章 客觀分析執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效果 6 永久性差異和暫時(shí)性差異 6 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè) 6 減少了稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng) 7 真正實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離 7第3章 新所得稅法條件下不同行業(yè)的收益程度不同 7 新所得稅準(zhǔn)則下內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行相同的所得稅稅率25％ 8 新所得稅準(zhǔn)則下不同的上市公司受益程度一樣 8第4章 執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響 10 影響企業(yè)凈利潤(rùn) 10 新所得稅會(huì)計(jì)方法，在一定意義上遏制了企業(yè)利潤(rùn)操縱空間 10 新所得稅法在支出扣除方面有助于減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān) 10第5章 新舊所得稅處理方法案例分析 11 應(yīng)付稅款法 12 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 13 兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的結(jié)果差異 14 兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較 14第6章 執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 16 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)要持謹(jǐn)慎的態(tài)度 16 遞延所得稅資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 16 需要彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 16結(jié) 論 17參考文獻(xiàn) 18致　謝 20IV河南科技大學(xué)管理學(xué)院畢業(yè)論文前　言財(cái)務(wù)部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日正式實(shí)施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就是通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并保留到這一差異發(fā)生變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要按新的稅率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，客觀反映稅率變動(dòng)而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離，相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則的改變必然對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，具體表現(xiàn)為：對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生很大影響、一定意義上遏制了企業(yè)操縱利潤(rùn)空間、在支出扣除方面有助于減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。第1章 新舊所得稅準(zhǔn)則的主要差異 會(huì)計(jì)核算處理不同舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）處理所得稅。這一改變對(duì)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的利益相關(guān)者而言，具有非常重大的意義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不僅克服了應(yīng)付稅款法下收入費(fèi)用不能配比、遞延法下遞延稅款賬面金額不隨所得稅率變動(dòng)而變動(dòng)的缺點(diǎn)，而且還克服了利潤(rùn)表債務(wù)法下遞延稅款的賬面金額不能夠真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的不足。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的時(shí)間性差異，首次引入了暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異范圍的擴(kuò)大，更準(zhǔn)確的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。除此之外,還規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同中國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這項(xiàng)未來(lái)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，但舊制度不允許將虧損所產(chǎn)生的所得稅利益計(jì)入遞延稅款的借方，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？梢?jiàn)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加能真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，并且這種真實(shí)性嚴(yán)格建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，確保了會(huì)計(jì)信息的可靠性，有利于報(bào)表使用者利用資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允地評(píng)價(jià)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定可在所得稅稅扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人所發(fā)生的資本性支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出、經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款等八項(xiàng)支出不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》進(jìn)行了調(diào)整,取消了其中的不規(guī)定的規(guī)定,并新增了一些內(nèi)容,規(guī)定了八項(xiàng)不得在稅前扣除的項(xiàng)目:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。稅收滯納金。稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。 財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容不同主要表現(xiàn)在：第1章 在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”；舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“遞延稅款”，并在“遞延稅款”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示也使得遞延稅款的性質(zhì)更加明確，進(jìn)而保證資產(chǎn)負(fù)債表更加清晰易懂。舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未要求對(duì)所得稅費(fèi)用及相關(guān)內(nèi)容在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露7。盡管詳細(xì)的信息披露會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，但這些信息將為使用者提供更為有用的決策資料[5]?！镀髽I(yè)所得稅法》則充分考慮總結(jié)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。五是是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。七是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)(即經(jīng)濟(jì)特區(qū))內(nèi),以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦東新區(qū))內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠。 第2章 客觀分析執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效果 永久性差異和暫時(shí)性差異納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種具體的核算形式:遞延法和債務(wù)法。如果企業(yè)適用的所得稅率不發(fā)生變化,遞延法與債務(wù)法的處理過(guò)程相同,但如果發(fā)生了稅率變動(dòng),則遞延法仍按照舊稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)確認(rèn)的遞延稅款,這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。債務(wù)法較之遞延法,在理論上更符合會(huì)計(jì)要素的要求。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異不僅包括時(shí)間性差異,而且還包括非時(shí)間性差異,內(nèi)容更為廣泛。因此,無(wú)論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來(lái)看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性，能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況[]。執(zhí)行新準(zhǔn)則后,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,作為非流動(dòng)性資產(chǎn)(負(fù)債)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示,從而對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成項(xiàng)目產(chǎn)生影響。 減少了稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)舊準(zhǔn)則的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異,視為永久性差異直接計(jì)入損益表。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計(jì)稅基礎(chǔ),確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時(shí)差異的所得稅影響,這樣減少了會(huì)計(jì)和稅法二者口徑不一致引起的企業(yè)稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。 真正實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離由于會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求不同,同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得不可避免地會(huì)存在差異。二是兩者在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上適當(dāng)分離。因此,新所得稅準(zhǔn)則真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。第3章 新所得稅法條件下不同行業(yè)的收益程度不同　　 新所得稅準(zhǔn)則下內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行相同的所得稅稅率25％而在此之前，內(nèi)資企業(yè)所得稅率多為33％，特別是銀行保險(xiǎn)、鋼鐵、煤炭、化工、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)。據(jù)分析，實(shí)行新的稅率后，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤(rùn)有超過(guò)5％的提高。2007年其實(shí)際繳納所得稅為247億元，％。執(zhí)行統(tǒng)一稅率后受益明顯企業(yè)，涉及銀行、煤炭、鋼鐵等行業(yè)。根據(jù)深發(fā)展2007年年報(bào)，％。而工商銀行在執(zhí)行新所得稅后‘一季報(bào)’表示，％，原因之一是按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行新的所得稅率。隨著半年報(bào)業(yè)績(jī)預(yù)告以及半年報(bào)的正式披露，將會(huì)有更多的上市公司業(yè)績(jī)因稅率的下降得到提升。但是稅負(fù)的下降對(duì)促進(jìn)上市公司競(jìng)爭(zhēng)力提高和促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)起到非常重要的作用[10]。由于銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于25%,它們將受惠于降低稅率。除了稅率大幅降低外,還有不少上市公司將直接獲得稅收優(yōu)惠。它們中的不少公司根本不需要繳納所得稅,從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的上市公司也只需減半繳納。技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步企業(yè)的稅收,也將按照不同的比例獲得優(yōu)惠[10]。該準(zhǔn)則要求確認(rèn)由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，還要對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，這將影響利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，并最終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表中確認(rèn)的收入