所得稅匯算清繳之稅前扣除項目解析-展示頁
2025-06-26 04:10本頁面
【正文】 設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 《通知》第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； ?。ㄎ澹┯嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。匯算清繳之稅前扣除項目解析 面對新一期的匯算清繳，納稅人要結合自己情況做相應的納稅調(diào)整，特別是在稅前扣除項目上，由于稅前扣除項目紛繁復雜，小編現(xiàn)對匯算清繳中幾個常見扣除項目進行了匯總，以方便納稅人查閱。 一、工資、薪金支出 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 從稅務機關對合理工資薪金的判斷需把握五大原則來看，企業(yè)需要注意的是每次工資調(diào)整都要做到有案可查、有章可循，特別是對每一筆工資薪金支出，都應及時、足額扣繳個人所得稅。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 《通知》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。其中，企業(yè)發(fā)放給員工的誤餐補助、駐外津貼、高溫補助、交通津貼，應并入工資薪金總額，作為計算扣除工費經(jīng)費的基數(shù)?？紤]到目前職工教育經(jīng)費名目繁多，實踐形態(tài)多樣，此前下發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）文件，該文件第（五）條規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的列支范圍，主要包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；1有關職工教育的其他開支。所說發(fā)生年度，應該遵循權責發(fā)生制的原則，即使當年應付（由于資金緊張等原因）未付的利息，也應當在當年扣除。這里要提醒納稅人注意的是：需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。 （二）關聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。 財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能
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