【正文】 股份。甲公司支付給乙公司的收購價款中包括：現(xiàn)金700萬元，有價證券30萬元，其它資產(chǎn)折合80萬元，合計810萬元。 這里，有一點需說明，乙公司計稅成本高于賬面價值的原因是：在合并基準(zhǔn)日前兩年乙公司購入的一臺設(shè)備原值為150萬元，會計核算中的折舊年限為五年，假定不考慮凈殘值，則會計上已累計提取折舊60萬元，合并日賬面價值為90萬元；稅法規(guī)定的最短折舊年限為十年，每年應(yīng)提取折舊15萬元，前兩年稅前扣除的折舊費應(yīng)為30萬元，前兩年每年已調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元，合并日該設(shè)備的計稅成本為120萬元。乙公司目前凈資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅成本為530萬元，評估確認(rèn)值為810萬元，尚有2000年度及2001年度未彌補的生產(chǎn)經(jīng)營虧損額90萬元。一、綜合案例[案例] 2004年3月20日，甲公司稅務(wù)部工作人員對本公司銷售部業(yè)務(wù)進行納稅審查時發(fā)現(xiàn)：甲公司和乙公司欲達成協(xié)議，將甲公司在某省會城市的原購置的一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，房地產(chǎn)的賬面價值為5000萬元(假設(shè)土地增值稅的扣除項目金額為6000萬元)，轉(zhuǎn)讓價為10000萬元。以上各項合計，偉柏股份有限公司共計偷逃稅款348萬元。該公司1999年11月~2000年6月對外銷售房產(chǎn)所簽訂售樓合同金額9788萬元，未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。該公司采取隱瞞銷售收入的手段，只向稅務(wù)機關(guān)申報繳納了12萬元稅款，偷逃營業(yè)稅55萬元和城建稅5000元。稅務(wù)機關(guān)依法對其作出稅務(wù)行政處理決定后，已移送公安機關(guān)立案偵查。 十、深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司，1996年與深圳天安實業(yè)發(fā)展有限公司簽訂關(guān)于偉柏花園包銷合同后，1998年取得包銷收入2118萬元和賬外租金收入35萬元。經(jīng)查，有8戶企業(yè)存在騙取出口退稅問題，分別是湖北金信制衣有限公司、仙桃紅旗服裝廠、仙桃鴻盛服裝有限公司、團風(fēng)縣外貿(mào)公司、湖北三福集團有限公司、仙桃市佳華服裝廠、仙桃市昌欣服飾有限公司、仙桃萬里服裝廠。經(jīng)查，施爭輝以收購、出資、合資等形式，在國內(nèi)操縱廣東佛山新領(lǐng)域、天賦等公司，采用內(nèi)外兩套賬、銷售收入不開發(fā)票、銷售資金通過私人賬戶走賬等手法，大量偷逃國家稅款。隨即，廣東省國稅稽查局和公安部門于2002年1月11日在廣州：佛山等地采取聯(lián)合行動，對與施爭輝關(guān)系密切的幾家企業(yè)同時進行突擊稅務(wù)檢查，調(diào)取了普耀公司、新領(lǐng)域公司、天賦公司、星輝行、華耀公司5家相關(guān)企業(yè)的賬冊，查獲了其設(shè)在廣州市錦城花園一住宅內(nèi)的地下財務(wù)部，同時凍結(jié)銀行存款700多萬元，扣押小汽車7輛及電腦等財物一批。經(jīng)稅務(wù)部門和公安機關(guān)聯(lián)合調(diào)查取證，證實忠祥公司共違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票1887份，價稅合計6747萬元，稅額980．4萬元。忠祥公司成立于2001年11月，系私營有限公司、增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營羅紋鋼、圓鋼等建筑用鋼材。其中，地稅機關(guān)查補收入750．80萬元，已入庫626．78萬元；國稅機關(guān)查補收入10333．96萬元，已入庫6822．87萬元，罰款81．80萬元。其中，30戶用票單位涉嫌虛開發(fā)票13515本。 六、河南許昌道路貨運發(fā)票案自2003年7月2日開始，國家稅務(wù)總局和河南省政府組織河南省國稅局、地稅局，在公安等部門的積極配合下，聯(lián)合對河南省許昌市道路貨運發(fā)票進行專項檢查和治理。經(jīng)初步調(diào)查后，嵩明縣地稅局與縣公安局聯(lián)合成立專案組，迅速從已抓獲的兩名販賣假發(fā)票涉案人員身上取得突破。地稅局與當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵大隊人員一同緊急趕往現(xiàn)場，當(dāng)場人贓俱獲：涉案人員陳歷勇(男)、陳紅瓊(女)及百元新版：“云南省有獎定額發(fā)票”1600份。經(jīng)清點，“四川省涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”12本，計600套；“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營性收據(jù)”102本，計5101套。 四、四川南充“4．21”特大制售假發(fā)票案2003年4月21日，高坪區(qū)地稅局接到該區(qū)交警二大隊電話，稱他們在對過往車輛進行非典及違禁物品例行檢查時，發(fā)現(xiàn)一大客車貨倉內(nèi)有大量的“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營性收據(jù)”、“四川涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”等空白票據(jù)，金額巨大。已銷售增值稅專用發(fā)票共1146本(其中電腦票173本)，已銷售普通發(fā)票8397本。經(jīng)查，該制造假發(fā)票窩點于2003年2月籌劃建造，當(dāng)年3月31日—6月3日共偽造增值稅專用發(fā)票1613本(含電腦版199本)，普通發(fā)票9971本。 三、廣東惠州龍門制售假發(fā)票案2003年6月7日，廣東省惠州市龍門縣工商局在打假行動中，發(fā)現(xiàn)本縣永漢鎮(zhèn)連塘管理區(qū)內(nèi)制售假發(fā)票的窩點，查獲現(xiàn)場6部制假機和一些模板、印章及大量的假發(fā)票，抓獲3名犯罪嫌疑人。 二、海南周保華制售假發(fā)票案件2003年海南省澄邁縣地稅局稽查局接到群眾舉報，稱有人在加樂鎮(zhèn)某村非法印制假發(fā)票，地稅稽查局立即會同國稅、公安、工商等部門一舉搗毀了該制售假發(fā)票的窩點。 一、南京稅警聯(lián)手查處虛開增值稅發(fā)票案南京市國稅局針對金稅協(xié)查系統(tǒng)反映出的“走逃戶”現(xiàn)象，結(jié)合群眾舉報，在對南京雙安商貿(mào)有限公司和南京利榮商貿(mào)有限公司進行重點調(diào)查的基礎(chǔ)上，深入分析，全面掌握少數(shù)不法分子騙購虛開增值稅專用發(fā)票的作案特征，與公安部門聯(lián)手實施全面整治和集中打擊行動。另一方面，會計分錄中沖減了當(dāng)期會計利潤，在計稅時不得沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 4月5 日，甲公司收到股利3萬元時，會計分錄為： 借：銀行存款 30 000 貸：短期投資 30 000 此時，“短期投資”賬戶的借方余額為575000元，但計稅的短期投資成本仍為605000元。次年2月10日，并支付相關(guān)稅費5 200元。4月5 日，甲公司收到上述股利3萬元。[案例] 甲公司2001年3月l 日以每股6元的價格購入乙公司股票10萬股，同時支付相關(guān)稅費5 000元。納稅自查與稅務(wù)稽查應(yīng)對賀志東 講授第一講 企業(yè)如何進行納稅自查和搞好稽查應(yīng)對？第二講 納稅自查（稅務(wù)稽查）與納稅風(fēng)險第三講 在稅務(wù)稽查方面有關(guān)違法行為及其它第四講 納稅人在稅務(wù)檢查中具有哪些權(quán)利與義務(wù)？第五講 納稅自查或被稅務(wù)稽查后如何進行帳務(wù)調(diào)整？第六講 個人所得稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第七講 企業(yè)所得稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第八講 增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第九講 營業(yè)稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第一講 企業(yè)如何進行納稅自查和搞好稽查應(yīng)對？第一節(jié) 企業(yè)如何進行納稅自查？一、納稅自查的概念 納稅自查是納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機關(guān)等的輔導(dǎo)下，按照國家稅法規(guī)定，對自己履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進行自我審查的一種方法。對照稅法規(guī)定，納稅人對自己是否已經(jīng)做到依法納稅進行自我檢查，是確保嚴(yán)格履行稅法規(guī)定義務(wù)、防范納稅風(fēng)險的一種形式；通過自查，發(fā)現(xiàn)有無多繳、提前繳納稅款、應(yīng)退（免、返）未及時足額退（免、返）稅款、不恰當(dāng)?shù)乇患邮樟藴{金、罰款等現(xiàn)象，以充分保護自身的合法權(quán)益；通過自查，發(fā)現(xiàn)納稅管理中的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處，如本可通過精心安排不違法避稅、合法節(jié)稅的卻沒有好好把握；等等。3月15日。后由于該股票價格持續(xù)下跌，一直未能售出，甲公司于當(dāng)年12月31日計提短期投資跌價準(zhǔn)備5萬元。會計處理及納稅調(diào)整如下： 1．購入股票時，會計分錄為： 借：短期投資 605 000 貸：銀行存款 605 000 2．3月15 日，乙公司宣告分派股利時，甲公司確認(rèn)實現(xiàn)應(yīng)稅的投資持有收益3萬元，甲公司根據(jù)其所得稅稅率是否高于乙公司而確定是否補稅，此時不作有關(guān)股利的其它會計處理。 3．12月31 日，計提短期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄為： 借：投資收益 50 000 貸：短期投資減值準(zhǔn)備 50 000 此時，短期投資的賬面價值為525 000元，而計稅的短期投資成本仍為605 000元。 4．次年2月10日，出售股票的會計分錄為：國家稅務(wù)總局稅收宣傳月曝光11起涉稅案件 國家稅務(wù)總局在2004年4月（稅收宣傳月）公布11起涉稅案件。截至3月30日，從全市排查出涉嫌虛開專用發(fā)票企業(yè)37戶，這37戶企業(yè)共騙購增值稅專用發(fā)票1782份，公安部門及時介入偵查，已抓捕犯罪嫌疑人35人。在窩點內(nèi)當(dāng)場扣押了偽造的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章15枚；飲食定額發(fā)票印制版、建筑工程專用發(fā)票印制版、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票印制版12塊；飲食業(yè)定額專用發(fā)票13本、建筑安裝工程專用發(fā)票1222套；空白水印特制紙約5000張；切紙機、印刷機各1部；數(shù)字編碼制版12枚。當(dāng)天，龍門縣國稅局、地稅局有關(guān)人員迅速趕到現(xiàn)場，展開了調(diào)查取證和清理假發(fā)票工作。現(xiàn)場收繳增值稅專用發(fā)票467本(其中電腦版26本)、普通發(fā)票1574本。該制造假發(fā)票窩點還偽造了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個行業(yè)的地稅假發(fā)票共1473本，計156291套，發(fā)票面額最大為百萬位，銷售范圍涉及全國10多個省市。地稅局有關(guān)人員火速趕到，經(jīng)鑒定，當(dāng)即確認(rèn)是假發(fā)票。 五、云南蒿明“”特大假發(fā)票案2003年5月9日，昆明市蒿明縣地稅局接到群眾舉報，反映有人在白邑鄉(xiāng)龍?zhí)稜I某飯店內(nèi)販賣假發(fā)票。根據(jù)這兩個人的交待，專案組人員又從當(dāng)?shù)亓硗鈨杉绎埖曛欣U獲偽造的百元新版“云南省有獎定額發(fā)票”1000份。經(jīng)查，該案涉及假發(fā)票制假、販假的各個環(huán)節(jié)，涉案人員9人，其中8人已被逮捕，1人由昆明市地稅局稽查局按規(guī)定給予了行政處罰。經(jīng)查，2001年度—2002年度，許昌市共有48戶用票單位，領(lǐng)購道路貨運發(fā)票16310本，開具15930本。通過檢查，查補收入11084．76萬元，已入庫7449．65萬元。 七、寧波忠祥虛開增值稅專用發(fā)票案2003年3月，中波市國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報對寧波市江北區(qū)忠祥物資有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案進行了查處。該公司通過中間人將羅紋鋼、圓鋼等銷售給各建筑工地，中間人將第三方開來的普通發(fā)票給各建筑公司入賬，將忠祥公司增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)開給其它企業(yè)，從中牟取開票手續(xù)費。 八、廣東施爭輝偷稅案香港耀科國際(控股)有限公司(香港上市公司)董事會主席兼總經(jīng)理施爭輝(香港人)并購了多家國內(nèi)通訊器材經(jīng)銷企業(yè)，操縱、指使這些公司大量偷逃國家稅款。先后抓獲了該案的主要犯罪嫌疑人施爭輝、寧德建、江少麗等9人。 九、湖北“”騙稅案 2002年12月~2003年1月，由國家稅務(wù)總局和湖北省國稅局組成的檢查組對湖北仙桃等地的部分企業(yè)進行了檢查。這8戶企業(yè)均是廣東饒平等地職業(yè)騙稅分子采取租賃、承包當(dāng)?shù)仡l臨破產(chǎn)倒閉但有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進行虛假生產(chǎn)，利用虛開、虛假的增值稅專用發(fā)票1186份及偽造的海關(guān)代征進口貨物增值稅專用繳款書作為虛假進項，直接申報出口退稅8438萬元，未退稅442．3萬元。對上述收入該公司采取不列收入、多列成本等手段偷逃企業(yè)所得稅2122萬元。 十一、深圳偉柏股份有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳偉柏股份有限公司于1999年11月—12月取得售樓款1367萬元。該公司于2000年1月—6月取得售樓款4472萬元，采取隱瞞銷售收入的手段偷逃營業(yè)稅199萬元。該公司1999年11月—2000年6月取得的售樓款5840萬元，未按規(guī)定按10%利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅87萬元。 二、納稅自查的形式（一）日常納稅自查 (二)專項稽查前的納稅自查 (三)匯算清繳的納稅自查 三、納稅自查的步驟 (一)學(xué)習(xí)國家財稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，熟悉有關(guān)財會制度 (二)收集和整理有關(guān)的納稅資料 (三)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)、會計管理等情況，對照稅法一一檢查第二節(jié) 通過納稅籌劃搞好稅務(wù)稽查應(yīng)對要減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，最好的方法，不是被稅務(wù)稽查出問題后再去想辦法（往往合法辦法很少），而是事先通過納稅籌劃，“防患未然”，“不戰(zhàn)而屈人之兵”。[分析][技巧] 二、企業(yè)并購案例[案例] 甲公司為了擴大經(jīng)營規(guī)模，欲以2002年12月31日為合并基準(zhǔn)日合并乙公司。甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為33％。 現(xiàn)可供選擇的企業(yè)合并方案有： 方案一：現(xiàn)金購并。顯然，這一方案應(yīng)作“應(yīng)稅合并重組”。甲公司合并基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)公允價值為3 195萬元，合并后甲公司凈資產(chǎn)公允價值達到4 000(810＋3 195－5)萬元，2002004年度預(yù)計可能實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額248萬元和300萬元。115=％，小于20％，故該方案可申請“免稅合并重組”。 [案例] 智董(武漢)有限公司和山東智董紙業(yè)集團銷售公司簽訂了一項代銷協(xié)議，由山東智董紙業(yè)集團銷售公司代銷智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價格銷售。到年末，山東智董紙業(yè)集團銷售公司共售出該產(chǎn)品1萬件。本方案試圖通過納稅籌劃合法地使收回貨款與計算銷項稅額同步進行。這種情況下，分支機構(gòu)只是履行內(nèi)部往來的實物傳送過程，由總機構(gòu)統(tǒng)一向總機構(gòu)所在地繳納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機構(gòu)實現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)該是總機構(gòu)向購買方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。為了滿足稅務(wù)管理的要求，可以由總機構(gòu)派員長駐分支機構(gòu)承擔(dān)收款、開票事務(wù)。這是適用本方法的不便之處。操作要點是：　　，分支機構(gòu)變更核算方式為“獨立核算”；　　“總倉”或另倉儲存；　　；　　；　　?！　”痉ㄌ貏e適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購和委托加工業(yè)務(wù)，實務(wù)中可以結(jié)合集團公司法