【正文】 管理層審核 內(nèi)部審計(jì) 外部審核 舉報(bào) 偶然發(fā)現(xiàn) 預(yù)防等級(jí) 發(fā)現(xiàn)等級(jí) 1 4 3 6 2 5 1 2 3 4 5 6 KPMG為 2 KPMG為 1 同 KPMG 25 揭露欺詐行為的手段 2022年 1998年 1994年 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 員工舉報(bào) 偶然發(fā)現(xiàn) 匿名提供線索 客戶舉報(bào) 管制機(jī)構(gòu)舉報(bào) / 法律調(diào)查 供應(yīng)商舉報(bào) 外部審計(jì) 77% 65% 63% 54% 41% 34% 19% 16% 12% 51% 43% 58% 37% 35% 41% 16% 11% 4% 52% 47% 51% 28% 26% 34% 8% 15% 5% 2 內(nèi)部控制的必要性 KPMG的調(diào)查 （ 1994 – 2022） 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 26 2 內(nèi)部控制的必要性： 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值損失 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 543210審計(jì)意見(jiàn) 公布后 1天 審計(jì)意見(jiàn) 公布后 7天 審計(jì)意見(jiàn) 公布后 30天 審計(jì)意見(jiàn) 公布后 60天 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制之 獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)公布后 公司股價(jià)平均走勢(shì)與 7天前股價(jià)的比較 所有內(nèi)部控制不完善 內(nèi)部控制有重大缺陷 對(duì)內(nèi)部控制保留意見(jiàn) 保留意見(jiàn)但無(wú)警告 Sources: Glass Lewis, FactSet 20222022. 27 2 內(nèi)部控制的必要性： 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值損失 ) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 876543210審計(jì)意見(jiàn) 公布后 1天 審計(jì)意見(jiàn) 公布后 7天 審計(jì)意見(jiàn) 公布后 30天 審計(jì)意見(jiàn) 公布后 60天 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制之 獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)或管理層報(bào)告 未及時(shí)公布之 公司股價(jià)平均走勢(shì)與 7天前股價(jià)的比較 及時(shí)公布 延展 15天 延展 45天 超過(guò)規(guī)定時(shí)限 Sources: Glass Lewis, FactSet 20222022. 利用控制缺陷信息的披露，以確認(rèn)買入的機(jī)會(huì) Michael Crofton president and CEO of The Philadelphia Trust Co., 28 美國(guó) 英國(guó) 荷蘭 德國(guó) 香港 新加坡 已開(kāi)通秘密道德熱線的公司 高級(jí)管理層簽署年度守約 申明的公司 已制訂反腐培訓(xùn)計(jì)劃的公司 已制訂規(guī)范禁止員工為取得 業(yè)務(wù)而賄賂、受賄的公司 與代理人達(dá)成禁止賄賂協(xié)議 的公司 34% 32% 28% 14% 8% 4% 52% 42% 32% 14% 8% 8% 68% 44% 38% 26% 28% 12% 92% 94% 84% 84% 52% 56% 72% 70% 46% 32% 24% 12% 內(nèi)部控制在行動(dòng) 減少欺詐行為的效用排序 ? 道德規(guī)范訓(xùn)練 1. 重點(diǎn)關(guān)注道德的灰色地帶（ ethical gray zones） 2. 劃分正當(dāng) 非正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)界限 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要素及標(biāo)準(zhǔn) （ COSO） 29 ? 內(nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出，專門針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。 ? 我們要為我們的投資者、員工負(fù)責(zé)任，要讓我們的公司越來(lái)越好。 企業(yè)管理者的幸與不幸： 陳久霖、張恩照、國(guó)內(nèi)企業(yè)管理者的命運(yùn)比照 政府管什么？ 管過(guò)程！ 投資者管什么？ 管結(jié)果！ 伊梅爾特對(duì)安然事件的反應(yīng)： ? 我認(rèn)為這樣的丑聞令人厭惡 ? 我認(rèn)為那些欺騙公司、向投資者隱瞞信息的 CEO是令人厭惡的 ? 我為投資者工作，我為公司工作。 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) 1 1977年 【反國(guó)外行賄法】 FCPA 16 1 1985年 National Commission on Fraudulent Financial Reporting （ Treadway Commission, ） 反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) ? 1987年報(bào)告要點(diǎn)： 1. The tone set by the top management that influences the corporate environment within which financial reporting occurs. 2. 防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局始 3. 所有上市公司須保持良好內(nèi)部控制 ,以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為 ? 意義：內(nèi)部控制關(guān)鍵的終結(jié)者 ? 向 SEC的建議 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) 17 1 1988年 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮 （ SAS NO 55） 18 、 1994年 內(nèi)部控制 整體框架 (Internal ControlIntegrated Framework) Committee of Sponsoring Organizations COSO 18 COSO委員會(huì)的組成 ? AICPA ? AAA ? IIA ? FEI ? IMA 18報(bào)告的目的 ? 構(gòu)造通用定義 ? 提供標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) 18 條款 404 與管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 ? 要求規(guī)則 證券交易委員會(huì)應(yīng)制訂規(guī)則，規(guī)定公司提交的年度報(bào)告包含一份內(nèi)部控制報(bào)告 ? 該報(bào)告應(yīng)說(shuō)明 1. 管理層對(duì)建立和維護(hù)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告之充分內(nèi)部控制架構(gòu)和程序的責(zé)任； 2. 包含截止最近公布報(bào)告之財(cái)務(wù)年度的內(nèi)部控制架構(gòu)和程序有效性的評(píng)估 ? 從 2022年 7月起，所有在美公開(kāi)上市的公司及 40%的私人公司，都必須遵循 404條款 ? 規(guī)模以上的上市公司需提交經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的內(nèi)部控制認(rèn)定報(bào)告 19 、 2022年 Sarbanes Oxley Act （ SOX） 法案 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) crashthenlaw 的現(xiàn)象 立法和訴訟的變革需要三樣?xùn)|西： 衰退 股市崩潰 一個(gè)真正的流氓 哥倫比亞大學(xué) 法學(xué)院教授 John C. Coffee Jr. 案例 大通國(guó)民銀行（ Chase National Bank） 總裁阿爾伯特．威金（ Albert Wiggin） 在 1929 年股市崩盤期間通過(guò) 賣空自己公司的股票得以脫身。 ? 朗訊是用行動(dòng)在解釋什么是誠(chéng)信，用 行動(dòng)在塑造企業(yè)文化。 追求： ? 朗訊追求的是企業(yè)的生存精神和企業(yè) 道德文化：合法經(jīng)營(yíng)，公平競(jìng)爭(zhēng)，而 非歪門邪道，地下航線。 會(huì)計(jì)控制制度包括但不限于 ： ? 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì) ? 與財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施 ，包括： 1. 按一般或特殊授權(quán)處理交易； 2. 必要的交易記錄； 3. 財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)； 4. 定期核對(duì)帳面記錄與實(shí)物財(cái)產(chǎn)，對(duì)差錯(cuò)采取適當(dāng)措施。 諫太宗十思疏 魏徵 我們切不可為了時(shí)代而放棄永恒， 我們切不可為了減輕我們的困境 而將一個(gè)一個(gè)的困境作為最終無(wú) 法根除的惡遺傳給我們的后代 。1 The Philosophy of Internal Control Dr. 章顯中 內(nèi)部控制原理 2 友 情 提 示 為尊重老師的勞動(dòng)成果 敬請(qǐng)各位學(xué)員勿向教師提出 或自行拷貝教師講課的 PPT文件 謝謝合作 課程主辦者 3 求木之長(zhǎng)者，必固其本； 欲流之遠(yuǎn)者，必浚其泉源； 思國(guó)之安者，必積其德義。 ?????? 不念居安思危，戒奢 以儉， 斯亦伐根以求木茂， 塞源而欲流長(zhǎng)也 。 胡塞爾 能否持續(xù)生存和發(fā)展是一切組織及行為的最高裁判！ 4 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) 1930s 1936年 AICPA 【 獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查 】 1949年 AICPA 特別報(bào)告 1940s 1950s 1958年 AICPA 【 審計(jì)程序公告】 SAP NO 33 1960s 1970s 1973年 AICPA 【審計(jì)程序公告】 SAP NO 54 1977年 【反國(guó)外行賄法】 FCPA 1985年 Treadway Commission 反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) 1980s 1994年 COSO 內(nèi)部控制框架 1990s 2022s 2022年 Sarbanes Oxley Act （ SOX） 法案 5 1 1936年 ? 為保證 1. 公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全， 2. 檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法 AICPA 【 獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查 】 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) 6 12 、 1949年 ? 基于 1. 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn) 2. 檢查會(huì)計(jì)資料正確可靠 3. 提高業(yè)務(wù)效率 4. 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行 ? 而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施 …… （ AICPA： 特別報(bào)告） 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn) 7 1 1958年 內(nèi)部控制制度可分為： ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ? 內(nèi)部管理控制制度 【審計(jì)程序公告】 SAP NO 33， AICPA 內(nèi)部管理控制 內(nèi)部業(yè)務(wù)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 涉及會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù) 之公司管理控制 內(nèi)部控制實(shí)踐的演進(jìn)