【正文】 被審計單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項目負責(zé)人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期： 20xx/2／ 4 √：被審計單位接受調(diào)整建議 9 未調(diào)整不符事項匯總表 被審計單位： A公司 編制：李豪 28／ 1/20xx 索引號： Z12 會計期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28／ 1/20xx 頁次： 序號 調(diào)整內(nèi)容及項目 索引號 調(diào)整金額 備注 借方 貸方 1 管理費用 —— 折舊費 A10 41800 累計折舊 41800 2 應(yīng)收票據(jù) D1 50000 銷售收人 50000 3 銷售成本 35000 產(chǎn)成品 35000 末予調(diào)整的影響： 金額 百分比 126800 ％ 126800 ％ 審計結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整 被審計單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項目負責(zé)人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期： 20xx/2／ 4 ：被審計單位可以不接受調(diào)整建議 重分類分錄匯總表 被審計單位： A公司 編制：李豪 28／ 1/20xx 索引號： z10 會計期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28/1/20xx 頁次： 序號 調(diào)整內(nèi)容及項目 索引號 調(diào)整金額 備 注 借方 貸方 1 應(yīng)收賬款 A5 20xx0000 應(yīng)收愿款貸方余額，調(diào)表 不調(diào)賬√ 預(yù)收賬款 20xx0000 被審計單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項目負責(zé)人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期： 20xx/2／ 4 √：被審計單位接受調(diào)整建議 （四）、假如被審計單位對上述應(yīng)調(diào)整事項均同意進行調(diào)整，則 CPA該出具無保留意見類型的審計報告。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保留意見的報告。 R公司計提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認為 B 公司對上述 3 戶所采用的計提比 例應(yīng)考慮調(diào)整提高。根據(jù)以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的 7 合理性做出最終的評價。 分析： 〈 1〉 .根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬淮備是屬于被審計單位的會計估計責(zé)任。張雷應(yīng)提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。 分析：根據(jù)財政部財會字 [1999]35號文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項； (2)計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項； (4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項。 D公司的會計處理，雖 對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。 6 十三、答： 應(yīng)收賬款函證情況分析表 被審計單位名稱： H公司 編制者：張雷日期： 20xx/2/15 頁次： 會計期間或截止日： 1999年 12 月 31日 復(fù)核者：李豪 日期： 20xx／ 2／ 15 索引號： A4— 3 收到回函 未收到回函 函證單位 賬面余額 直接確認 實施追加程 序后確認 通過替代程 序確認 未確認金額 備 注 J公司 16000 000 16 000 000 已于次年度的 1月 3日收回人賬 W公司 18 000 000 15 680 000 2320xx0元為串戶 記賬錯誤 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 150 000 150 000 調(diào)整 D公司 100 000 100 000 ? ? ? ? ? ? ` ? 合計 9l 400 000 41000 000 20xx0 000 30000 000 400 000 抽取樣本占總戶數(shù) 45％，抽取樣本占期末總額的比例為： 78％，可確認金額占樣本總額的比例 為： ％ 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 十四、答： 分析：會計制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。 分析： ，重點要關(guān)注： (1)長期借款的合法性和有效性； (2)長期借款是否按規(guī)定用途使用； (3)長期借款的抵押情況是否真實； (4)長期借款利息處理是否適當(dāng)； (5)長期借款的償付是否及時，是否辦理延期； (6)是否有將一年或超過一個營業(yè)周期以內(nèi)即將到期的長期借款列入資產(chǎn)負債表中的長期負債下，借以隱瞞流動負債。 張雷通過以上的審計，證實了長期借款及其相關(guān)的財務(wù)費用，應(yīng)詳細記錄于審計工作底稿中。相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 1500萬元 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 l 500萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 150萬元 貸：投資收益 150萬元 ； ，審計人員應(yīng)考慮出具保留意 見或否定意見的審計報告。 會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 16000萬元； 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 l 500萬元 銀行存款 14500萬元 (注：計算差額時，可以年初 W上市公司披 露的會計報表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)為依據(jù) )。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過 10 年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷”。 5 ，審計人員應(yīng)根據(jù)對會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 D 公司的正確會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng)的調(diào)整 分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng) D公司的會計報表中，長期股權(quán)投資調(diào)增 30萬元，凈利潤調(diào)增 30萬元。 十、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定：“被投資單位發(fā)生虧損時，確認本公司應(yīng)分擔(dān)的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)利潤，公司應(yīng)在計算的收益分享額與未確認的虧損額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價值，按實際恢復(fù)投資的金額借記‘長期 股權(quán)投資’，貸記‘投資收益’?”因此， D 公司應(yīng)將本期 M單位實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的份額 200萬元 30％＝ 60 萬元扣除以前年度未確認結(jié)轉(zhuǎn)的 30 萬元 (600 萬 30％ 150 萬 =30 萬 )以后，將差額 30 萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。 (3)后進先出法應(yīng)計數(shù)額為： 6396000十 (27500— 26000) 258＝ 6783000元，少轉(zhuǎn)成本 18000元。（ 3500＋ 26000）＝ 27500＝ 6804152元，少轉(zhuǎn)成本 39152元。此結(jié)論期末單價 267 元既高于本月入庫單價 246 元，也高于期初單價 258元，明顯可以判斷 Y公司在計價過程中存有錯