【正文】 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期： 20xx/2／ 4 √：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議 9 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位： A公司 編制：李豪 28／ 1/20xx 索引號(hào)： Z12 會(huì)計(jì)期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28／ 1/20xx 頁次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金額 備注 借方 貸方 1 管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) A10 41800 累計(jì)折舊 41800 2 應(yīng)收票據(jù) D1 50000 銷售收人 50000 3 銷售成本 35000 產(chǎn)成品 35000 末予調(diào)整的影響： 金額 百分比 126800 ％ 126800 ％ 審計(jì)結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期： 20xx/2／ 4 ：被審計(jì)單位可以不接受調(diào)整建議 重分類分錄匯總表 被審計(jì)單位： A公司 編制：李豪 28／ 1/20xx 索引號(hào)： z10 會(huì)計(jì)期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28/1/20xx 頁次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金額 備 注 借方 貸方 1 應(yīng)收賬款 A5 20xx0000 應(yīng)收愿款貸方余額，調(diào)表 不調(diào)賬√ 預(yù)收賬款 20xx0000 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期： 20xx/2／ 4 √：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議 （四）、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA該出具無保留意見類型的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保留意見的報(bào)告。 R公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)上述規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 B 公司對(duì)上述 3 戶所采用的計(jì)提比 例應(yīng)考慮調(diào)整提高。根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的 7 合理性做出最終的評(píng)價(jià)。 分析： 〈 1〉 .根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬淮備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。張雷應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。 分析：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字 [1999]35號(hào)文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)； (2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 D公司的會(huì)計(jì)處理，雖 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。 6 十三、答： 應(yīng)收賬款函證情況分析表 被審計(jì)單位名稱： H公司 編制者：張雷日期： 20xx/2/15 頁次： 會(huì)計(jì)期間或截止日： 1999年 12 月 31日 復(fù)核者：李豪 日期： 20xx／ 2／ 15 索引號(hào)： A4— 3 收到回函 未收到回函 函證單位 賬面余額 直接確認(rèn) 實(shí)施追加程 序后確認(rèn) 通過替代程 序確認(rèn) 未確認(rèn)金額 備 注 J公司 16000 000 16 000 000 已于次年度的 1月 3日收回人賬 W公司 18 000 000 15 680 000 2320xx0元為串戶 記賬錯(cuò)誤 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 150 000 150 000 調(diào)整 D公司 100 000 100 000 ? ? ? ? ? ? ` ? 合計(jì) 9l 400 000 41000 000 20xx0 000 30000 000 400 000 抽取樣本占總戶數(shù) 45％，抽取樣本占期末總額的比例為： 78％，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例 為： ％ 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 十四、答： 分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。 分析： ，重點(diǎn)要關(guān)注： (1)長期借款的合法性和有效性； (2)長期借款是否按規(guī)定用途使用； (3)長期借款的抵押情況是否真實(shí)； (4)長期借款利息處理是否適當(dāng)； (5)長期借款的償付是否及時(shí)，是否辦理延期； (6)是否有將一年或超過一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)即將到期的長期借款列入資產(chǎn)負(fù)債表中的長期負(fù)債下，借以隱瞞流動(dòng)負(fù)債。 張雷通過以上的審計(jì)，證實(shí)了長期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 1500萬元 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 l 500萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 150萬元 貸：投資收益 150萬元 ； ，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意 見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 16000萬元； 貸：長期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 l 500萬元 銀行存款 14500萬元 (注：計(jì)算差額時(shí)，可以年初 W上市公司披 露的會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)為依據(jù) )。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過 10 年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷”。 5 ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 D 公司的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng)的調(diào)整 分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— D公司 300000 貸：投資收益 300000 相應(yīng) D公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，長期股權(quán)投資調(diào)增 30萬元，凈利潤調(diào)增 30萬元。 十、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定：“被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)本公司應(yīng)分擔(dān)的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額與未確認(rèn)的虧損額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，按實(shí)際恢復(fù)投資的金額借記‘長期 股權(quán)投資’，貸記‘投資收益’?”因此， D 公司應(yīng)將本期 M單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的份額 200萬元 30％＝ 60 萬元扣除以前年度未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的 30 萬元 (600 萬 30％ 150 萬 =30 萬 )以后，將差額 30 萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 (3)后進(jìn)先出法應(yīng)計(jì)數(shù)額為： 6396000十 (27500— 26000) 258＝ 6783000元，少轉(zhuǎn)成本 18000元。（ 3500＋ 26000）＝ 27500＝ 6804152元，少轉(zhuǎn)成本 39152元。此結(jié)論期末單價(jià) 267 元既高于本月入庫單價(jià) 246 元，也高于期初單價(jià) 258元，明顯可以判斷 Y公司在計(jì)價(jià)過程中存有錯(cuò)