【正文】 8年年底發(fā)布《關于做好上市公司2008年度報告相關工作安排的公告》（證監(jiān)會公告[2008]48號），在會計準則規(guī)定的基礎上對上市公司涉及股東捐贈行為的會計處理原則作出了明確規(guī)定：“公司應充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為（包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等）的經濟實質。除了與所有者作為所有者身份的交易（如權益投入、回購主體自身的權益工具和股利分配等）以及直接與上述交易有關的交易成本所產生的變化，某一期間權益的綜合變動代表了當期主體活動形成的收益總額和費用總額，包括利得和損失”。(2)其他綜合收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計人所有者權益（資本公積）”。然而，近年來，又出現了一些新的利益輸送方式，與以往的直接捐贈相比，大股東向上市公司輸送利益的方式更為隱蔽和復雜，需要更多的專業(yè)判斷。如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的，公司應當按照實質重于形式的原則，將該交易作為權益交易，形成的利得計人資本公積。針對上述利益輸送行為，財政部在2008年年底發(fā)布了財會函[ 2008]60號，規(guī)定企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計人資本公積。3．控股股東或其關聯(lián)方豁免上市公司債務或代上市公司對外清償債務。股東捐贈行為的表現形式主要包括：1．控股股東或其關聯(lián)方向上市公司捐贈現金或其他實物資產。由于新舊會計準則的上述差異．執(zhí)行新會計準則之初，市場中出現了部分上市公司的控股股東通過向上市公司直接或間接的捐贈（以下簡稱“股東捐贈行為”）來輸送利潤的交易事項，其中尤以瀕臨暫停上市的術ST公司為甚。 隨著新會計準則自2007年開始實施，同原會計準則配套的文件，包括財會[2001] 64號等文件均不再執(zhí)行。 專業(yè)資料分享 上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析(證監(jiān)會會計部 ) 目 錄第一章 1特殊關聯(lián)交易涉及的“資本性投入” 1第一節(jié) 1背景情況 1第二節(jié) 2會計準則及相關監(jiān)管規(guī)定 2一、企業(yè)會計準則的相關規(guī)定 2二、國際財務報告準則及其他國家會計準則的相關規(guī)定 2三、相關監(jiān)管規(guī)定 3第三節(jié) 5問題分析與討論 5第四節(jié) 6典型案例 6一、控股股東或其關聯(lián)方以顯失公允的價格向上市公司購買資產 6 6 7二、控股股東或其關聯(lián)方豁免上市公司債務或代上市公司對外清 8 8 8三、在控股股東的安排下，上市公司與第三方進行的非公允交易 9 9 9第二章 12長期股權投資 12第一節(jié) 12長期股權投資與金融資產的分類 12一、背景情況 12二、會計準則的相關規(guī)定 12三、問題分析與討論 14四、典型案例 15 15第二節(jié) 15采用權益法核算的長期股權投資， 15一、背景情況 15二、會計準則的相關規(guī)定 16三、問題分析與討論 16四、典型案例 17 17第三節(jié) 18復雜交易中處置日的判斷 18一、背景情況 18二、會計準則的相關規(guī)定 18三、問題分析與討論 19四、典型案例 20 20第三章 23股份支付 23第一節(jié) 24一次授予、分期行權的股份支付計劃 24一、背景情況 24二、會計準則及相關監(jiān)管規(guī)定 24三、問題分析與付論 25四、典型案例 25 25第二節(jié) 27涉及集團內公司的股份支付計劃 27一、背景情況 27三、問題分析與討論 28四、典型案例 29 29第三節(jié) 31股份支付計劃的取消與作廢 31一、背景情況 31二、會計準則的相關規(guī)定 31三、問題分析與討論 32四、典型案例 32 32第四章 債務重組 35第一節(jié) 35破產重整的收益確認時點 35一、背景情況 35二、相關規(guī)定 36三、問題分析與討論 37四、典型案例 38 38第二節(jié) 39資產負債表日后的債務重組 39一、背景情況 39二、會計準則的相關規(guī)定 39三、問題分析與討論 40四、典型案例 40 40 42第五章 收入與建造合同 43第一節(jié) 43收入應該按照總額還是凈額確認 43一、背景情況 43二、會計準則的相關規(guī)定 44三、問題分析與討論 45四、典型案例 45 45第二節(jié) 48BOT合同的收入確認 48一、背景情況 48二、會計準則的相關規(guī)定 48三、問題分析與討論 49四、典型案例 50 50第三節(jié) 51合同能源管理業(yè)務的收入確認 51一、背景情況 51二、會計準則的相關規(guī)定 51三、問題分析與討論 52四、典型案例 52 52第六章企業(yè)合并 55第一節(jié) 55企業(yè)合并類型的判斷 55一、背景情況 55二、會計準則的相關規(guī)定 56三、問題分析與討論 56四、典型案例 58 58 58 59第二節(jié) 60購買日（合并日）的判斷 60一、背景情況 60二、會計準則的相關規(guī)定 61三、問題分析與討論 61四、典型案例 62 62 63 63第三節(jié) 66非同一控制下企業(yè)合并中合并成本的確定 66一、背景情況 66二、會計準則的相關規(guī)定 66三、問題分析與討論 66四、典型案例 67 67第四節(jié) 69非同一控制下企業(yè)合并中取得資產的計量原則 69一、背景情況 69二、會計準則的相關規(guī)定 69三、問題分析與討論 69四、典型案例 70 70五、購買日后對企業(yè)合并中取得的被購買方資產負債公允價值的 71第五節(jié) 72企業(yè)合并中的或有對價 72一、背景情況 72二、會計準則的相關規(guī)定 73三、問題分析與討論 74四、典型案例 75 75第六節(jié) 77企業(yè)合并中交易費用的處理 77一、背景情況 77二、會計準則的相關規(guī)定 77三、問題分析與討論 78四、典型案例 78 78第七章 反向購買 80第一節(jié) 80被購買方不構成業(yè)務的權益性交易 80一、背景情況 80二、會計準則的相關規(guī)定 81三、問題分析與討論 81四、典型案例 83 83第二節(jié) 84購買方為多個主體的反向購買 84一、背景情況 84二、會計準則的相關規(guī)定 84三、問題分析與討論 84四、典型案例 85 85第三節(jié) 86反向購買中每股收益的計算 86一、背景情況 86二、會計準則的相關規(guī)定 87三、問題分析與討論 87四、典型案例 87 87第四節(jié) 88包含現金對價的反向購買中每股收益的計算 88一、背景情況 88二、會計準則的相關規(guī)定 88三、問題分析與討論 89四、典型案例 91 91第八章 92金融工具 92第一節(jié) 92負債與權益的區(qū)分 92一、背景情況 92二、會計準則的相關規(guī)定 92三、問題分析與討論 93四、典型案例 94 94第二節(jié) 94應收款項壞賬準備 94一、背景情況 94二、會計準則的相關規(guī)定 95三、問題分析與討論 96四、典型案例 97 97第三節(jié) 99混合金融工具的處理 99一、背景情況 99二、會計準則的相關規(guī)定 99三、問題分析與討論 100四、典型案例 101 101第四節(jié) 103金融資產終止確認 103一、背景情況 103二、會計準則的相關規(guī)定 104三、問題分析與討論 104四、典型案例 105 105第五節(jié) 106發(fā)行股份相關的交易費用 106一、背景情況 106二、會計準則的相關規(guī)定 106三、問題分析與討論 107四、典型案例 107 107第九章 109會計政策、會計估計變更和差錯更正 109第一節(jié) 109區(qū)分會計估計變更與差錯更正 109一、背景情況 109二、會計準則的相關規(guī)定 109三、問題分析與討論 110四、典型案例 110 110 111 112第二節(jié) 113會計估計變更的處理 113一、背景情況 113二、會計準則的相關規(guī)定 114三、問題分析與討論 115四、典型案例 115 115 116 116第十章 119財務報表列報 119第一節(jié) 119會計科目的使用與財務報表的列報 119一、背景情況 119二、會計準則的相關規(guī)定 119三、問題分析與討論 120四、典型案例 120 120 122第二節(jié) 124現金流量的分類 124一、背景情況 124二、會計準則的相關規(guī)定 124三、問題分析與討論 124四、典型案例 125 125第十一章 127合并財務報表 127第一節(jié) 127合并范圍的確定 127一、背景情況 127二、會計準則的相關規(guī)定 127三、問題分析與討論 129四、典型案例 130 130 131 133 134第二節(jié) 135合并抵消調整 135一、背景情況 135二、會計準則的相關規(guī)定 135三、問題分析與討論 136四、典型案例 137 137第三節(jié) 138特殊調整事項 138一、背景情況 138二、會計準則的相關規(guī)定 139三、問題分析與討論 140四、典型案例 140 140 141 142第十二章 144其 他 144第一節(jié) 144區(qū)分資本化支出與費用化支出 144一、背景情況 144二、會計準則的相關規(guī)定 144三、問題分析與討論 145四、典型案例 146 146第二節(jié) 146政府補助的認定 146一、背景情況 146二、會計準則的相關規(guī)定 147三、問題分析與討論 147四、典型案例 147 147第三節(jié) 150政府補助性質的判斷 150一、背景情況 150二、會計準則的相關規(guī)定 150三、問題分析與討論 150四、典型案例 151 151 151第十三章 153非經常性損益 153第一節(jié) 153背景情況 153第二節(jié) 154相關規(guī)定 154一、非經常性損益的定義 154二、非經常性損益通常包括的項目 154第三節(jié) 155問題分析與討論 155第四節(jié) 156典型案例 156 156 157 157 完美DOC格式整理 第一章特殊關聯(lián)交易涉及的“資本性投入”第一節(jié)背景情況在資本市場發(fā)展初期，通過關聯(lián)方直接或間接的捐贈，向上市公司輸送利益，增加上市公司當期賬面盈利金額的交易時有發(fā)生。為從根本上杜絕通過非公允的關聯(lián)方交易隨意調節(jié)利潤的行為，財政部曾經在2001年發(fā)布了《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001] 64號），中國證監(jiān)會也有針對性地加強了對上市公司相關行為的約束，從而基本上遏制了通過非公允關聯(lián)方交易操縱利潤的現象。按原會計準則，除超過一定限額的關聯(lián)方交易損益不能確認外，一般情況下非貨幣性資產交換和債務重組也不涉及損益確認，而按照2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定，一般情況下，非貨幣性資產交換應視同舊資產的出售和新資產的購人，在換出資產出售過程中要確認損益；債務重組交易中，債務人被豁免的部分要計入當期損益。除此之外，通過與控股股東進行非公允的關聯(lián)交易來調控利潤也是部分公司包裝業(yè)績的主要手段。2．控股股東或其關聯(lián)方以顯失公允的價格向上市公司購買資產。4．在控股股東的安排下，上市公司與第三方進行的非公允交易。 中國證監(jiān)會在此基礎上發(fā)布了證監(jiān)會公告[2008] 48號，要求上市公司充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為（包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等）的經濟實質。上述規(guī)定從原則上規(guī)范了大股東捐贈行為的會計處理，發(fā)布之后，在很大程度上遏制了上市公司控股股東向上市公司輸送利益的行為。第二節(jié)會計準則及相關監(jiān)管規(guī)定一、企業(yè)會計準則的相關規(guī)定 財政部在2008年年底發(fā)布的《關于做好執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008] 60號）中規(guī)定，“企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。二、國際財務報告準則及其他國家會計準則的相關規(guī)定《國際會計準則第1號——財務報表的列報》第106段指出，主體與所有者之間發(fā)生的、所有者以所有者身份進行的交易，不計入當期損益或者其他綜合收益，應該直接計人權益，“主體應列報權益變動表，并在權益變動表中反映如下內容：……4．權益類項目期初至期末的變動金額，單獨列示以下項目產生的變動：(1)當期損益。(3)與所有者以所有者身份進行的交易，單獨反映所有者投入和向所有者的分配……”《國際會計準則第1號——財務報表的列報》第109段進一步指出，“報告期初和報告期末之間的主體權益變動，反映了當期主