【正文】 貸：預(yù)提費用 —租金 實際支付時： 借： 預(yù)提費用 —租金 制造費用、管理費用等 （未預(yù)提部分） 貸：銀行存款 24 注：一年內(nèi)到期的長期負債 ： 資產(chǎn)負債表中將編表日起一年內(nèi)到期的債務(wù)單列。 （二）帳務(wù)處理： 如逾期未領(lǐng)工資，退交財務(wù)部門（單獨包封） 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 —未領(lǐng)工資（ 某人） 23 五、預(yù)提費用的核算 是指 應(yīng)由本期負擔(dān)，但尚未支付的費用，如預(yù)提的短期借款利息、租金、保險費等。 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 銀行存款 貨款 31500 稅款 5355 代墊運費 800 退回多余款 345 結(jié)算貨款 預(yù)收賬款 37655 345 收款 38000 38000 銀行存款 ? 若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶中核算。（假設(shè)增值稅不打折扣） 19 總價法： 凈價法 : 1)賒購時 借：原材料 50,000 借 :原材料 49,000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 貸 :應(yīng)付賬款 58,500 貸 :應(yīng)付賬款 57， 500 2)10天內(nèi)付款 : 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 借 : 應(yīng)付帳款 57500 貸 : 財務(wù)費用 1,000 貸 : 銀行存款 57500 銀行存款 57,500 3)10天后付款 借 :應(yīng)付帳款 57500 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 財務(wù)費用 1000 貸 : 銀行存款 58,500 貸 :銀行存款 58500 20 三、預(yù)收帳款的核算 按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負債。 17 （三）應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理 帳戶設(shè)置： “ 應(yīng)付帳款 —某銷貨或提供勞務(wù)單位 ” 會計處理： （ 1）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證 （發(fā)票賬單） 借：在途物資 /原材料 /庫存商品等 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù) 發(fā)票賬單 借：生產(chǎn)成本 /制造費用 /管理費用等 貸：應(yīng)付賬款 18 （ 2）現(xiàn)金折扣的處理 可能發(fā)生理財收益或理財損失，均計入 財務(wù)費用。 （二）應(yīng)付帳款的入帳價值 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。與應(yīng)付票據(jù)（期票）不同 （一）應(yīng)付帳款的入帳時間 應(yīng)在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認應(yīng)付帳款。 14 10月 1日購入商品時： 借 ：庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進） 10200 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 70200 支付銀行手續(xù)費時： 借 ：財務(wù)費用 600 貸 ：銀行存款 600 10月 31日，計算當(dāng)月的應(yīng)付利息 = 70200 5%247。 12 （二）帳戶設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 歸還的本息、 轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款的 應(yīng)付的本金即面值、 期末計提的應(yīng)付利息 尚未到期的本息 企業(yè)還應(yīng)設(shè) “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” 13 （三）應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理 例： A企業(yè) 2022年 10月 1日購入價值為 60000元的商品，同時出具了一張期限為 4個月的帶息商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為 5%，增值稅率 17%。 1月 1日借入時： 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 工行流動資金借款 30000 10 3月末支付利息時 借：預(yù)提費用 利息費用 （已預(yù)提利息） 200 財務(wù)費用 利息支出 （未預(yù)提利息） 100 貸：銀行存款 300 4月末、 5月末預(yù)提利息同 2中的處理 6月 30日到期還本付息 借：短期借款 工行流動資金借款 30000（本金） 預(yù)提費用 利息費用 200 （已預(yù)提利息） 財務(wù)費用 利息支出 100 （未預(yù)提利息） 貸：銀行存款 30300 （本息合計） 11 第三節(jié) 應(yīng)付款項的核算 一、應(yīng)付票據(jù)的核算 分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票 /帶息和不帶息 （一）應(yīng)付票據(jù)的入帳價值 發(fā)生時應(yīng)按面值入帳，同時由于我國商業(yè)匯票期限最長 6個月，因此通常在期末和對外提供財務(wù)會計報告時， 對尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，同時增加應(yīng)付票據(jù)的帳面價值。 （二）用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而借入的。 二、計價 各項流動負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額，而不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。1 第八章 流 動 負 債 主講：陳繼林 2 目的及要求 掌握流動負債的分類 掌握主要流動負債的會計處理 — 尤其是應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金 的會計處理 認識和掌握或有負債的涵義和內(nèi)容 3 主要內(nèi)容 概述 短期借款 應(yīng)付款項 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費 應(yīng)交稅金 或有負債 4 第一節(jié) 流動負債概述 一、流動負債的概念與特點： 指在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需用流 動資產(chǎn)或舉借新的流動負債償還的債務(wù)。 與長期負債相比，具有期限短、滿足周轉(zhuǎn)資金需要、 數(shù)額較小、以流動資產(chǎn)償付。 5 三、分類 （一）按償還金額是否肯定劃分 金額確定的流動負債，如：應(yīng)付 賬款、應(yīng)付票據(jù)、 預(yù)收賬款、短期借款等； 視經(jīng)營成果而定金額的流動負債，如：應(yīng)交所得 稅、應(yīng)付股利等； 需要估計金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確 定的流動負債，如：預(yù)計負債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債 務(wù)等） 6 （二）按償還手段劃分 貨幣性流動負債，如：短期借款、應(yīng)付帳款等 非貨幣性流動負債，如：預(yù)收帳款等 （三）按形成方式劃分 營業(yè)活動形成的：應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等 融資活動形成的：短期借款等 收益分配形成的：應(yīng)付股利等 7 第二節(jié) 短期借款的核算 一、短期借款的內(nèi)容 （一）概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。 二、短期借款的核算 （一）帳戶設(shè)置 短期借款 —某貸款單位（借款種類） 歸還的本金 借入的本金 尚未償還的本金 8 利息按期支付（一般按季結(jié)算）或到期一次還本付息，且數(shù)額較大 采用預(yù)提方式，按月計入“財務(wù)費用” 利息按月支付， 或到期一次還本付息且數(shù)額不大 可在實際支付或收到銀行計息通知時 直接計入“財務(wù)費用” （二） 核算內(nèi)容 包括取得借款、 利息、歸還借款三個方面 其中：短期借款利息核算時，應(yīng)分別以下情況： （三）帳務(wù)處理： 9 若例題中利息按季結(jié)算，則 1月末預(yù)提利息 借：財務(wù)費用 利息支出 100 貸：預(yù)提費用 利息費用 100 2月末預(yù)提利息分錄與此相同 例如： A企業(yè) 2022年 1月 1日向工商銀行取得短期流動資金借款 3萬，年利率 4%，借款期限 6個月。 注： 企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。假如企業(yè)按商品價款的 1%支付承兌匯票的手續(xù)費。 12 1 = 借 ：財務(wù)費用 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 11月末、 12月末、 2022年 1月末計提利息的分錄同 3 15 2022年 2月 1日到期付款時： 借 ：應(yīng)付票據(jù)