【文章內容簡介】 工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、 職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等支出。 但不包括職工集體福利設施支出（使用公益金）。 應付福利費 = （應付工資總額 住房補貼） 14% 39 應付福利費的帳務處理 （ 1）帳戶設置：“應付福利費”（不設明細帳） （ 2）帳務處理 A、計提時： 借：生產成本 /制造費用 /管理費用 /營業(yè)費用 /在建工程等 貸：應付福利費 計提的 職工福利費 實際支用的 職工福利費 結余數(shù) 或超支數(shù) 40 其中：管理費用是指按行政、醫(yī)務、福利、長病等人員工資 所提取的福利費。 B、使用時： 借：應付福利費 貸：現(xiàn)金、銀行存款 應付工資 （醫(yī)務、福利部門人員的工資） 例見： P246247 你知道他們的工資和福利費怎么核算嗎？ 41 ?分配醫(yī)務福利部門（如衛(wèi)生、工會、幼兒園等）人 員 工資 ： 借：應付福利費 貸：應付工資 ?計提醫(yī)務、福利部門、長病人員 福利費： 借：管理費用 貸：應付福利費 ?向社會醫(yī)療保險事業(yè)機構上交職工醫(yī)療保險費、支付職工困難補助和其他福利費時 借：應付福利費 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 42 （二）其他工資附加費的核算 工會經費 = 應付工資總額 2% 職工教育經費 = 應付工資總額 % 職工待業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、 住房公積金等 借：管理費用 ——工會經費 ——職工教育經費 ——養(yǎng)老保險費等 貸：其他應付款 工會經費等 例見： P247248 43 第五節(jié) 應交稅金的核算 一、企業(yè)應交稅金的內容 是指企業(yè)在會計期末根據(jù)本期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤等所計算出的應交未交的各種稅金。 主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅和代付的個人所得稅等。 企業(yè)納稅義務，一般隨其經營活動的進行而產生，會計上要按權責發(fā)生制原則預計應交稅金數(shù)額并計入有關帳戶。但是也有少數(shù)稅金不需預計，而直接交納。 應交未交數(shù) 已交數(shù) 余額：應交未交數(shù) 或余額：預交或多交數(shù) 應交稅金 44 二、應交增值稅的核算 （一）增值稅概述 增值稅是指對銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。 增值稅的納稅人 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 其中：一般納稅人是指達到一定的生產經營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標準） ,并且是會計核算健全，能按稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。 增值稅的稅率 分為： 一般納稅人 ——17%、 13%、 10%、 7%、 0% 小規(guī)模納稅人 ——6%、 4% 45 （二）應交增值稅的確定 一般納稅企業(yè)應交增值稅的確定 應交增值稅 =當期銷項稅額 當期進項稅額 注意：一般納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以抵扣，否則只能計入購入貨物或接受勞務的成本。 （ 1）增值稅專用發(fā)票 （ 2）完稅憑證 （ 3）購進免稅農產品或收購廢舊物資： A、購進免稅農產品，按其價款的 13%扣除； B、購進或銷售貨物支付的運費，可按有關憑證 所列金額的 7%扣除； C、收購廢舊物資，可按有關憑證所列金的 10% 扣除。 小規(guī)模納稅人應交增值稅的確定 實行簡易辦法，即按照不含稅銷售額和征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。 例見： P251P252 46 （三）應交增值稅的帳務處理 (一般納稅人） ―應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 借方專欄 （銷項稅額） 貸方專欄 （進項稅額轉出） 貸 （ 已交稅金 ） 借 （ 轉出未交增值稅 ） 借 （ 轉出多交增值稅 ） 貸 （ 出口退稅 ） 貸 （出口抵銷內銷產品應納稅額） 借 ——未交增值稅 借 /貸（上月多交或未交） ” 注：小規(guī)模納稅人只需設置三欄式的“應交增值稅”明細帳 47 進項稅額的帳務處理 （ 1）采購物資，應按專用發(fā)票或海關提供的完稅憑證 借：原材料 /庫存商品等 （采購成本） 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應付帳款 /應付票據(jù)等 （ 2）接收投資轉入的物資，也應按專用發(fā)票 借：原材料 /庫存商品等 （確認價） 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 （投資者應享有的） 資本公積 （差額） （ 3）接受應稅勞務，也應按專用發(fā)票 借：生產成本 /委托加工物資等 （計入成本的） 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應付帳款等 48 （ 4）購進免稅農產品 借：應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 原材料 /庫存商品等 （買價 進項稅額） 貸：銀行存款 /應付帳款等 注意： 小規(guī)模納稅人和 一般納稅人購入物資及應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額， 計入所購物資或勞務的成本，不通過“應交稅金 —應交增值稅”帳戶核算。 例見： P253254 49 進項稅額轉出的帳務處理 企業(yè)購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等原因，其已入帳的進項稅額應當轉出。 借：營業(yè)外支出 /在建工程 /應付福利費 /管理費用等 貸：原材料 /庫存商品 /生產成本等 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額轉出） 例見： P254 銷項稅額的帳務處理 企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，以及企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、對外投資、集體福利、贈送他人等。 借：銀行存款 /在建工程（或長期股權投資、應付福利費、營 業(yè)外支出）等 貸：原材料 /庫存商品等 應交稅金 —應交增值稅（銷項稅額） 例見： P255256 50 出口退稅的帳務處理 （ 1）出口退稅的含義 我國鼓勵貨物出口，實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負為零。這樣，出口環(huán)節(jié)不但不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這就稱之為出口退稅。 （ 2）出口退稅的計算 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時