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2025-05-23 12:03 本頁面
 

【正文】 1 第八章 流 動(dòng) 負(fù) 債 主講:陳繼林 2 目的及要求 掌握流動(dòng)負(fù)債的分類 掌握主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 — 尤其是應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金 的會(huì)計(jì)處理 認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容 3 主要內(nèi)容 概述 短期借款 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 或有負(fù)債 4 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的概念與特點(diǎn): 指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi),需用流 動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。 與長期負(fù)債相比,具有期限短、滿足周轉(zhuǎn)資金需要、 數(shù)額較小、以流動(dòng)資產(chǎn)償付。 二、計(jì)價(jià) 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額,而不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 5 三、分類 (一)按償還金額是否肯定劃分 金額確定的流動(dòng)負(fù)債,如:應(yīng)付 賬款、應(yīng)付票據(jù)、 預(yù)收賬款、短期借款等; 視經(jīng)營成果而定金額的流動(dòng)負(fù)債,如:應(yīng)交所得 稅、應(yīng)付股利等; 需要估計(jì)金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確 定的流動(dòng)負(fù)債,如:預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債 務(wù)等) 6 (二)按償還手段劃分 貨幣性流動(dòng)負(fù)債,如:短期借款、應(yīng)付帳款等 非貨幣性流動(dòng)負(fù)債,如:預(yù)收帳款等 (三)按形成方式劃分 營業(yè)活動(dòng)形成的:應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等 融資活動(dòng)形成的:短期借款等 收益分配形成的:應(yīng)付股利等 7 第二節(jié) 短期借款的核算 一、短期借款的內(nèi)容 (一)概念:短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下(含 1年)的各種借款。 (二)用途:用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的。 二、短期借款的核算 (一)帳戶設(shè)置 短期借款 —某貸款單位(借款種類) 歸還的本金 借入的本金 尚未償還的本金 8 利息按期支付(一般按季結(jié)算)或到期一次還本付息,且數(shù)額較大 采用預(yù)提方式,按月計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 利息按月支付, 或到期一次還本付息且數(shù)額不大 可在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知時(shí) 直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” (二) 核算內(nèi)容 包括取得借款、 利息、歸還借款三個(gè)方面 其中:短期借款利息核算時(shí),應(yīng)分別以下情況: (三)帳務(wù)處理: 9 若例題中利息按季結(jié)算,則 1月末預(yù)提利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 100 貸:預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 100 2月末預(yù)提利息分錄與此相同 例如: A企業(yè) 2022年 1月 1日向工商銀行取得短期流動(dòng)資金借款 3萬,年利率 4%,借款期限 6個(gè)月。 1月 1日借入時(shí): 借:銀行存款 30000 貸:短期借款 工行流動(dòng)資金借款 30000 10 3月末支付利息時(shí) 借:預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 (已預(yù)提利息) 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 (未預(yù)提利息) 100 貸:銀行存款 300 4月末、 5月末預(yù)提利息同 2中的處理 6月 30日到期還本付息 借:短期借款 工行流動(dòng)資金借款 30000(本金) 預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 200 (已預(yù)提利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 100 (未預(yù)提利息) 貸:銀行存款 30300 (本息合計(jì)) 11 第三節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)的核算 一、應(yīng)付票據(jù)的核算 分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票 /帶息和不帶息 (一)應(yīng)付票據(jù)的入帳價(jià)值 發(fā)生時(shí)應(yīng)按面值入帳,同時(shí)由于我國商業(yè)匯票期限最長 6個(gè)月,因此通常在期末和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí), 對(duì)尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,同時(shí)增加應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值。 注: 企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 12 (二)帳戶設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 歸還的本息、 轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款的 應(yīng)付的本金即面值、 期末計(jì)提的應(yīng)付利息 尚未到期的本息 企業(yè)還應(yīng)設(shè) “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” 13 (三)應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理 例: A企業(yè) 2022年 10月 1日購入價(jià)值為 60000元的商品,同時(shí)出具了一張期限為 4個(gè)月的帶息商業(yè)承兌票據(jù),年利率為 5%,增值稅率 17%。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。 14 10月 1日購入商品時(shí): 借 :庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 10200 貸 :應(yīng)付票據(jù) 70200 支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí): 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸 :銀行存款 600 10月 31日,計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)付利息 = 70200 5%247。 12 1 = 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 :應(yīng)付票據(jù) 11月末、 12月末、 2022年 1月末計(jì)提利息的分錄同 3 15 2022年 2月 1日到期付款時(shí): 借 :應(yīng)付票據(jù) 71370 貸 :銀行存款 71370 若 2022年 2月 1日到期無力付款時(shí): 借 :應(yīng)付票據(jù) 71370 貸 : 應(yīng)付帳款 71370 16 二、應(yīng)付帳款的核算 是指賒購行為產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。與應(yīng)付票據(jù)(期票)不同 (一)應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間 應(yīng)在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付帳款。具體應(yīng)分:單貨同到、貨到單未到兩種情況處理。 (二)應(yīng)付帳款的入帳價(jià)值 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。若有現(xiàn)金折扣,采用總價(jià)法。 17 (三)應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理 帳戶設(shè)置: “ 應(yīng)付帳款 —某銷貨或提供勞務(wù)單位 ” 會(huì)計(jì)處理: ( 1)企業(yè)購入材料、商品等,但貨款尚未支付,應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單) 借:在途物資 /原材料 /庫存商品等 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付賬款 如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款,根據(jù) 發(fā)票賬單 借:生產(chǎn)成本 /制造費(fèi)用 /管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付賬款 18 ( 2)現(xiàn)金折扣的處理 可能發(fā)生理財(cái)收益或理財(cái)損失,均計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 A、總價(jià)法 (我國采用此法) B、凈價(jià)法 例 : A公司 6月 10日購入材料一批,價(jià)款 50, 000元,增值稅率 17%,材料已驗(yàn)收入庫,付款條件為 2/ n/30。(假設(shè)增值稅不打折扣) 19 總價(jià)法: 凈價(jià)法 : 1)賒購時(shí) 借:原材料 50,000 借 :原材料 49,000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 貸 :應(yīng)付賬款 58,500 貸 :應(yīng)付賬款 57, 500 2)10天內(nèi)付款 : 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 借 : 應(yīng)付帳款 57500 貸 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 貸 : 銀行存款 57500 銀行存款 57,500 3)10天后付款 借 :應(yīng)付帳款 57500 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸 : 銀行存款 58,500 貸 :銀行存款 58500 20 三、預(yù)收帳款的核算 按合同規(guī)定預(yù)收定金,屬暫收貨款,本質(zhì)上為負(fù)債。 預(yù)收款時(shí): 借:銀行存款 貸:預(yù)收帳款 某單位 發(fā)貨結(jié)算 借:預(yù)收帳款 某單位 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 多退少補(bǔ): 借:預(yù)收帳款 某單位 貸:銀行存款
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