【正文】 1 第八章 流 動(dòng) 負(fù) 債 主講：陳繼林 2 目的及要求 掌握流動(dòng)負(fù)債的分類 掌握主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 — 尤其是應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金 的會(huì)計(jì)處理 認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容 3 主要內(nèi)容 概述 短期借款 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 或有負(fù)債 4 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的概念與特點(diǎn)： 指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，需用流 動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。 與長期負(fù)債相比，具有期限短、滿足周轉(zhuǎn)資金需要、 數(shù)額較小、以流動(dòng)資產(chǎn)償付。 二、計(jì)價(jià) 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額，而不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 5 三、分類 （一）按償還金額是否肯定劃分 金額確定的流動(dòng)負(fù)債，如：應(yīng)付 賬款、應(yīng)付票據(jù)、 預(yù)收賬款、短期借款等； 視經(jīng)營成果而定金額的流動(dòng)負(fù)債，如：應(yīng)交所得 稅、應(yīng)付股利等； 需要估計(jì)金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確 定的流動(dòng)負(fù)債，如：預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債 務(wù)等） 6 （二）按償還手段劃分 貨幣性流動(dòng)負(fù)債，如：短期借款、應(yīng)付帳款等 非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，如：預(yù)收帳款等 （三）按形成方式劃分 營業(yè)活動(dòng)形成的：應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等 融資活動(dòng)形成的：短期借款等 收益分配形成的：應(yīng)付股利等 7 第二節(jié) 短期借款的核算 一、短期借款的內(nèi)容 （一）概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。 （二）用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的。 二、短期借款的核算 （一）帳戶設(shè)置 短期借款 —某貸款單位（借款種類） 歸還的本金 借入的本金 尚未償還的本金 8 利息按期支付（一般按季結(jié)算）或到期一次還本付息，且數(shù)額較大 采用預(yù)提方式，按月計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 利息按月支付， 或到期一次還本付息且數(shù)額不大 可在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知時(shí) 直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （二） 核算內(nèi)容 包括取得借款、 利息、歸還借款三個(gè)方面 其中：短期借款利息核算時(shí)，應(yīng)分別以下情況： （三）帳務(wù)處理： 9 若例題中利息按季結(jié)算，則 1月末預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 100 貸：預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 100 2月末預(yù)提利息分錄與此相同 例如： A企業(yè) 2022年 1月 1日向工商銀行取得短期流動(dòng)資金借款 3萬，年利率 4%，借款期限 6個(gè)月。 1月 1日借入時(shí)： 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 工行流動(dòng)資金借款 30000 10 3月末支付利息時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 （已預(yù)提利息） 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 （未預(yù)提利息） 100 貸：銀行存款 300 4月末、 5月末預(yù)提利息同 2中的處理 6月 30日到期還本付息 借：短期借款 工行流動(dòng)資金借款 30000（本金） 預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 200 （已預(yù)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 100 （未預(yù)提利息） 貸：銀行存款 30300 （本息合計(jì)） 11 第三節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)的核算 一、應(yīng)付票據(jù)的核算 分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票 /帶息和不帶息 （一）應(yīng)付票據(jù)的入帳價(jià)值 發(fā)生時(shí)應(yīng)按面值入帳，同時(shí)由于我國商業(yè)匯票期限最長 6個(gè)月，因此通常在期末和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)， 對(duì)尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值。 注： 企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 12 （二）帳戶設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 歸還的本息、 轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款的 應(yīng)付的本金即面值、 期末計(jì)提的應(yīng)付利息 尚未到期的本息 企業(yè)還應(yīng)設(shè) “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” 13 （三）應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理 例： A企業(yè) 2022年 10月 1日購入價(jià)值為 60000元的商品，同時(shí)出具了一張期限為 4個(gè)月的帶息商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為 5%，增值稅率 17%。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。 14 10月 1日購入商品時(shí)： 借 ：庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 10200 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 70200 支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸 ：銀行存款 600 10月 31日，計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)付利息 = 70200 5%247。 12 1 = 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 11月末、 12月末、 2022年 1月末計(jì)提利息的分錄同 3 15 2022年 2月 1日到期付款時(shí)： 借 ：應(yīng)付票據(jù) 71370 貸 ：銀行存款 71370 若 2022年 2月 1日到期無力付款時(shí)： 借 ：應(yīng)付票據(jù) 71370 貸 ： 應(yīng)付帳款 71370 16 二、應(yīng)付帳款的核算 是指賒購行為產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。與應(yīng)付票據(jù)（期票）不同 （一）應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間 應(yīng)在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付帳款。具體應(yīng)分：單貨同到、貨到單未到兩種情況處理。 （二）應(yīng)付帳款的入帳價(jià)值 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。若有現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法。 17 （三）應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理 帳戶設(shè)置： “ 應(yīng)付帳款 —某銷貨或提供勞務(wù)單位 ” 會(huì)計(jì)處理： （ 1）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證 （發(fā)票賬單） 借：在途物資 /原材料 /庫存商品等 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù) 發(fā)票賬單 借：生產(chǎn)成本 /制造費(fèi)用 /管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款 18 （ 2）現(xiàn)金折扣的處理 可能發(fā)生理財(cái)收益或理財(cái)損失，均計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 A、總價(jià)法 （我國采用此法） B、凈價(jià)法 例 ： A公司 6月 10日購入材料一批，價(jià)款 50， 000元，增值稅率 17%，材料已驗(yàn)收入庫，付款條件為 2/ n/30。（假設(shè)增值稅不打折扣） 19 總價(jià)法： 凈價(jià)法 : 1)賒購時(shí) 借：原材料 50,000 借 :原材料 49,000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 8500 貸 :應(yīng)付賬款 58,500 貸 :應(yīng)付賬款 57， 500 2)10天內(nèi)付款 : 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 借 : 應(yīng)付帳款 57500 貸 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 貸 : 銀行存款 57500 銀行存款 57,500 3)10天后付款 借 :應(yīng)付帳款 57500 借 : 應(yīng)付帳款 58,500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸 : 銀行存款 58,500 貸 :銀行存款 58500 20 三、預(yù)收帳款的核算 按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。 預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款 某單位 發(fā)貨結(jié)算 借：預(yù)收帳款 某單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 多退少補(bǔ)： 借：預(yù)收帳款 某單位 貸：銀行存款