【正文】 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） 貸 （ 出口退稅 ） 貸 （出口抵銷(xiāo)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 借 ——未交增值稅 借 /貸（上月多交或未交） ” 注：小規(guī)模納稅人只需設(shè)置三欄式的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳 47 進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 （ 1）采購(gòu)物資，應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)提供的完稅憑證 借：原材料 /庫(kù)存商品等 （采購(gòu)成本） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付帳款 /應(yīng)付票據(jù)等 （ 2）接收投資轉(zhuǎn)入的物資，也應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票 借：原材料 /庫(kù)存商品等 （確認(rèn)價(jià)） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 （投資者應(yīng)享有的） 資本公積 （差額） （ 3）接受應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票 借：生產(chǎn)成本 /委托加工物資等 （計(jì)入成本的） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付帳款等 48 （ 4）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料 /庫(kù)存商品等 （買(mǎi)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付帳款等 注意： 小規(guī)模納稅人和 一般納稅人購(gòu)入物資及應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額， 計(jì)入所購(gòu)物資或勞務(wù)的成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅”帳戶(hù)核算。 （ 1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （ 2）完稅憑證 （ 3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資： A、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按其價(jià)款的 13%扣除； B、購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，可按有關(guān)憑證 所列金額的 7%扣除； C、收購(gòu)廢舊物資，可按有關(guān)憑證所列金的 10% 扣除。 其中：一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)） ,并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按稅法的規(guī)定，分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。 應(yīng)交未交數(shù) 已交數(shù) 余額：應(yīng)交未交數(shù) 或余額：預(yù)交或多交數(shù) 應(yīng)交稅金 44 二、應(yīng)交增值稅的核算 （一）增值稅概述 增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 企業(yè)納稅義務(wù)，一般隨其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行而產(chǎn)生，會(huì)計(jì)上要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)額并計(jì)入有關(guān)帳戶(hù)。 B、使用時(shí)： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)付工資 （醫(yī)務(wù)、福利部門(mén)人員的工資） 例見(jiàn)： P246247 你知道他們的工資和福利費(fèi)怎么核算嗎？ 41 ?分配醫(yī)務(wù)福利部門(mén)（如衛(wèi)生、工會(huì)、幼兒園等）人 員 工資 ： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資 ?計(jì)提醫(yī)務(wù)、福利部門(mén)、長(zhǎng)病人員 福利費(fèi)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ?向社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)上交職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、支付職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 42 （二）其他工資附加費(fèi)的核算 工會(huì)經(jīng)費(fèi) = 應(yīng)付工資總額 2% 職工教育經(jīng)費(fèi) = 應(yīng)付工資總額 % 職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金等 借：管理費(fèi)用 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi) ——職工教育經(jīng)費(fèi) ——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等 貸：其他應(yīng)付款 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等 例見(jiàn)： P247248 43 第五節(jié) 應(yīng)交稅金的核算 一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等所計(jì)算出的應(yīng)交未交的各種稅金。 但不包括職工集體福利設(shè)施支出（使用公益金）。 提現(xiàn)備發(fā) 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 發(fā)放 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 36 結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣代墊款項(xiàng) 借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)收款 —房租、水電費(fèi)等 （代墊） 其他應(yīng)付款 —應(yīng)付三金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（代扣） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳） 例見(jiàn)： P244245 37 （三）工資分配的帳務(wù)處理 月末，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資總額作為費(fèi)用，按部門(mén)和用途進(jìn)行分配。 34 三、工資結(jié)算與分配的核算 （一）帳戶(hù)設(shè)置 名稱(chēng)：“應(yīng)付工資 生產(chǎn)工人等（基本工資等）” 用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 結(jié)構(gòu)： 注：凡構(gòu)成工資總額的均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”帳戶(hù)核算。 例見(jiàn)： P241 （三）工資結(jié)算憑證的編制 應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)、人事部門(mén)提供的每一職工工資資料、考勤或產(chǎn)量記錄、相關(guān)部門(mén)的扣款通知，按以下公式計(jì)算每一職工的應(yīng)付工資、代扣款項(xiàng)和實(shí)發(fā)工資，并編制“工資單”（格式見(jiàn)教材P242）。 31 特別注意：計(jì)算缺勤工資時(shí)，還應(yīng)區(qū)別不同情況： A、對(duì)事假和曠工缺勤按 100%的比例扣發(fā)工資 B、對(duì)因工負(fù)傷、探親假、婚喪假、女工產(chǎn)假等缺勤期間應(yīng)按100%全部照發(fā)工資 C、對(duì)病假或非因工負(fù)傷缺勤，應(yīng)根據(jù)勞保條例，按病假期限和工齡長(zhǎng)短扣發(fā)一定比例的工資，如：半年內(nèi)病假（工齡 46年） 的扣發(fā) 20%，發(fā)放 80%等。 12 計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 30 （ 1）若按 30天計(jì)算日工資率的，則： 應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資 =應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤日數(shù) 日工資率 或 =當(dāng)月出勤日數(shù) 日工資率 注意：月內(nèi)的星期日和法定節(jié)假日視為出勤照付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也應(yīng)算缺勤，照扣工資。 注：不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資總額的有： （一般直接發(fā)現(xiàn)金） A、離休、退休人員的工資、獨(dú)生子女費(fèi) B、創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、 C、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、出差補(bǔ)助、差旅費(fèi)等 29 二、工資的計(jì)算與結(jié)算 （一）計(jì)時(shí)工資制下的應(yīng)付工資的計(jì)算 一般采用月薪制，只要職工出滿勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。 28 其中：津貼包括：高空津貼、衛(wèi)生津貼、科研津貼、工齡津貼、 伙食津貼和書(shū)報(bào)費(fèi)等； 補(bǔ)貼包括：肉貼、煤貼、糧貼、副食品補(bǔ)貼等。 （三）獎(jiǎng)金 :是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（超產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等）、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)（勞動(dòng)模范獎(jiǎng)等）。計(jì)算工資時(shí)，完成定額部分可獲本人基本工資，超額部分按統(tǒng)一計(jì)件單價(jià)再計(jì)發(fā)工資。 ③限額計(jì)件：對(duì)計(jì)件工人所得的超額工資規(guī)定一個(gè)最高限額，限額以上不再支付工資。 其中：① 累進(jìn)計(jì)件 :計(jì)算工資時(shí)，對(duì)超額部分按照不同的超額幅度和遞增的計(jì)件單價(jià)計(jì)發(fā)工資。 工資的具體內(nèi)容，按國(guó)家規(guī)定 ，由以下六個(gè)部分組成： （一）計(jì)時(shí)工資 是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算并支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，一般包括基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資 。 25 第四節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)的核算 一、工資總額的組成 工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度的規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金及各種津貼。如：預(yù)提經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的租金的會(huì)計(jì)處理 預(yù)提時(shí)： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等