【正文】 計(jì)算 應(yīng)交土地增值稅 =增值額 適用稅率 其中：增值額 =轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入 —規(guī)定扣 除項(xiàng)目金額。 稅率采用四級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)增值額占 扣除項(xiàng)目金額的比例來(lái)確定。 會(huì)計(jì)處理 A、計(jì)提時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 /在建工程等 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交土地增值稅 B、實(shí)際上交時(shí)：略 例見(jiàn)： P271 63 （三）應(yīng)交資源稅的核算 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收的一種稅。 計(jì)算 實(shí)行從量定額征收。 應(yīng)交資源稅 =課稅數(shù)量 單位稅額 帳務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （對(duì)外銷售） 生產(chǎn)成本 （自產(chǎn)自用）等 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 例： 2022年 5月， A企業(yè)銷售原油 100噸，每噸應(yīng)交資源稅 8元。則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 800 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 800 64 注意： （ 1）企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品 借：原材料等 貸：銀行存款 （支付的收購(gòu)款） 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 （代扣代交的） （ 2）企業(yè)收購(gòu)液體鹽再加工成固體鹽 例： 2022年 5月， A企業(yè)購(gòu)入液體鹽 500噸，每噸 200元，允許抵扣資源稅 3元 /噸。銷售固體鹽 60噸，每噸應(yīng)交資源稅 45元。則： A、購(gòu)入液體鹽時(shí)： 借：原材料 ——液體鹽 98500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 1500（以后可抵扣的） 貸：銀行存款 100000 65 B、銷售固體鹽時(shí)需交納的資源稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2700 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 2700 C、實(shí)際上交資源稅時(shí) =27001500=1200（元） 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 1200 貸：銀行存款 1200 66 （四）應(yīng)交車輛購(gòu)置稅的核算 是對(duì)取得并自用應(yīng)稅車輛行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。 計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征。 應(yīng)納稅額 =計(jì)稅價(jià)格 10% 會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等 注：交納的車輛購(gòu)置稅直接計(jì)入購(gòu)入車輛的成本，不需通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶核算。 67 （五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 概述： 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)房產(chǎn)所有權(quán)人征收的一種稅，比例稅率有 %（或 12%或 4%）。 土地使用稅是對(duì)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用面積分等定額征收的一種稅。定額稅率有：每平方米 —10元（或 —8元或 —6元或 —4元）。 車船使用稅是對(duì)行駛于境內(nèi)的車船，按輛或噸位，定額征收的一種稅，屬行為稅。 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。采用粘貼稅票的辦法完稅。比例稅率有‰ （或 ‰ 或 ‰ 或 1 ‰ 或 2 ‰ ）；定額稅率為5元。 68 會(huì)計(jì)處理 A、計(jì)算出應(yīng)交的稅金時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交房產(chǎn)稅 ——應(yīng)交土地使用稅 ——應(yīng)交車船使用稅 B、實(shí)際上交時(shí) 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交房產(chǎn)稅 ——應(yīng)交土地使用稅 ——應(yīng)交車船使用稅 貸：銀行存款 例見(jiàn)： P275 注：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)印花稅票并完稅時(shí)（不通過(guò)“應(yīng)交稅金”） 借：管理費(fèi)用 /待攤費(fèi)用等 貸：銀行存款 69 （六）應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算 是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（如：工資薪金所得、紅利所得等）征收的一種稅。 計(jì)算 以工資薪金所得為例。采用 5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。（詳見(jiàn)教材 P276） 月應(yīng)納稅額 =月應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣 除數(shù) 其中：月應(yīng)納稅所得額 =月工資薪金所得－ 1600 會(huì)計(jì)處理 由 企業(yè)從職工工資中代扣代交。 例： 2022年 5月， A企業(yè)王強(qiáng)的月薪 4450元。 月應(yīng)納稅所得額 =4450－ 1600=2850（元） 月應(yīng)納稅額 =2850 15% － 125=（元 70 借：應(yīng)付工資 4450 貸：現(xiàn)金 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交個(gè)人所得稅 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 注：企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)等所應(yīng)交的個(gè)人所得稅，也是由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人。 借：管理費(fèi)用 /應(yīng)付利潤(rùn)等 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交個(gè)人所得稅 例見(jiàn)： P278 71 六、其他應(yīng)交款的核算 是指企業(yè)除應(yīng)交稅機(jī)金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他應(yīng)上交國(guó)家的款項(xiàng)。 （一）應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算 =企業(yè)當(dāng)月實(shí)際交納 的“三稅” 3% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 /其他業(yè)務(wù)支出等 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 （二）應(yīng)交住房公積金的核算 =職工本人 （ +全部職工） 上一年度月平均工資 職工個(gè)人繳存比例 （ +企業(yè)繳存比例） 借：應(yīng)付工資 （企業(yè)為職工個(gè)人代扣代繳的） 管理費(fèi)用 （企業(yè)為職工繳存的） 貸：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付住房公積金 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交住房公積金 72 實(shí)際上交時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付住房公積金 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交住房公積金 貸：銀行存款 73 第六節(jié) 或有負(fù)債的核算 一、概念： 指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 二、內(nèi)容： 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、未訣訴訟、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等 三、確認(rèn) 或有負(fù)債須同時(shí)符合以下條件方可確認(rèn) ,否則只在報(bào)表附注中說(shuō)明： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 該義務(wù)的履行很可能（＞ 50%但 ≤ 95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 74 例： A企業(yè)欠宏達(dá)廠貨款 80萬(wàn)元 。 按合同規(guī)定 ， A企業(yè)應(yīng)于 2022年 10月 5日前付清貨款 ， 但 A企業(yè)未按期付款 。 為此 ， 宏達(dá)廠向法院提起訴訟 。 法院 2022年 12月 5日一審判決 ， A企業(yè)應(yīng)向宏達(dá)廠支付貨款 80萬(wàn)元 ， 按萬(wàn)分之五支付貨款延付利息 ， 還要承擔(dān)訴訟費(fèi) ，三項(xiàng)共計(jì) 。 A企業(yè)不服 ， 認(rèn)為宏達(dá)廠所提供的材料不符合合同約定的要求 ， 并因此向宏達(dá)廠提出索賠16萬(wàn)元的要求 。 截止 2022年 12月 31日 ， 該訴訟尚在審理當(dāng)中 。 則： A企業(yè)應(yīng)于接到判決書(shū)的當(dāng)日編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 ——訴訟費(fèi) 8000 營(yíng)業(yè)外支出 ——罰息支出 24000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——未決訴訟 32022 75 結(jié)束語(yǔ) : 思考與回顧一下我們?cè)诒菊露? 學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？