【正文】 潤”等利潤表項(xiàng)目的調(diào)整分錄，并填列在相應(yīng)的試算平衡表工作底稿中。 ?調(diào)整方法不一樣，審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，當(dāng)涉及到損益項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整則于次年通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而審計(jì)卻是直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 審計(jì)調(diào)整 9 ?以前例，對(duì)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 1 450 552元的會(huì)計(jì)調(diào)整 ? 借：以前年度損益調(diào)整 1 450 552 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 450 552 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 478 貸：以前年度損益調(diào)整 478 ? 借：利潤分配 ——未分配利潤 971 貸：以前年度損益調(diào)整 971 ? 借：盈余公積 145 貸：利潤分配 ——未分配利潤 145 審計(jì)調(diào)整 10 2022年 1月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 年初數(shù) 期末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 期末數(shù) 應(yīng)收賬款 1 450 552 應(yīng)交稅費(fèi) 478 盈余公積 145 未分配利潤 826 調(diào)整數(shù) 1 450 552 調(diào)整數(shù) 1 450 552 審計(jì)調(diào)整 11 2022年 1月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 年初數(shù) 期末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 期末數(shù) 應(yīng)收賬款 1 450 552 2 000 000 預(yù)收賬款 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 478 盈余公積 145 未分配利潤 826 調(diào)整數(shù) 549 448 調(diào)整數(shù) 549 448 審計(jì)調(diào)整 12 幾點(diǎn)結(jié)論 ?對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按正確的會(huì)計(jì)分期，及時(shí)反映在相應(yīng)審計(jì)年度的報(bào)表中，否則會(huì)計(jì)報(bào)表就未能合法并公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。 ?審計(jì)調(diào)整涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)調(diào)整應(yīng)根據(jù)調(diào)整業(yè)務(wù)具體內(nèi)容確定對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。 審計(jì)調(diào)整 4 Y公司 2022年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)為： [32 000 000 （ 1－ 5%） ] 30 400 000元， Y公司應(yīng)收賬款的期末賬面余額為 32 000 000元，其明細(xì)余額組成分別為： 賬齡 1年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 應(yīng)收賬款 A公司 20,150,000 應(yīng)收賬款 B公司 2,000,000 應(yīng)收賬款 C公司 600,000 25,760 78,000 應(yīng)收賬款 D公司 10,000,000 2,160,240 932,000 應(yīng)收賬款 E公司 54,000 小計(jì) 28,750,000 2,214,240 957,760 78,000 審計(jì)調(diào)整 5 ?按照帳齡分析法應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： =（ 2 8750 000＋ 2 000 000） 6％ ＋ 2 214 240 30％＋ 957 760 50％＋ 78 000 80％ = 3 050 552元 ?應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： = 3 050 552－ （ 32 000 000－ 30 400 000） =1 450 552元 ?06年會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)應(yīng)為： =（ 2 8750 000＋ 2 000 000） + 2 214 240 + 957 760+ 78 000 3 050 552 =30 949 448元 ?未審會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)為： 30 400 000元 [32 000 000 （ 1－ 5%） ] 審計(jì)調(diào)整 6 ?該如何編制調(diào)整分錄（不考慮對(duì)所得稅和利潤分配的影響） ? 審計(jì)年度發(fā)生的錯(cuò)弊事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表； ? 審計(jì)調(diào)整是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的 ，即審計(jì)調(diào)整應(yīng)直接調(diào)整審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，不涉及調(diào)賬 —— “調(diào)表不調(diào)賬”； ? 被審計(jì)單位在接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見后則需編制的會(huì)計(jì)更正分錄，用以登記賬簿或調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。若審計(jì)中發(fā)現(xiàn)上年度（審計(jì)年度 )會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該如何調(diào)整？ 審計(jì)調(diào)整 3 一個(gè)小案例 ?Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)余額的 5%。審計(jì)調(diào)整 1 審 計(jì) 調(diào) 整 審計(jì)調(diào)整 2 審計(jì)調(diào)整 ?審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，為使審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性，而對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審前報(bào)表中存在的重大會(huì)計(jì)誤差所進(jìn)行的調(diào)整。 ?一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是在次年對(duì)企業(yè)上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的。為更合理地核算壞賬，Y公司董事會(huì)決定自 2022年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡 1年（含 1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的 6%計(jì)提；賬齡 12年的，按其余額的 30%計(jì)提；賬齡 23年的，按其余額的 50%計(jì)提；賬齡 3年以上的，按其余額的 80%計(jì)提。 審計(jì)調(diào)整 7 ?應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 1 450 552元 ? 借：資產(chǎn)減值損失 1 450 552 貸：應(yīng)收帳款－壞賬準(zhǔn)備 1 450 552 ?應(yīng)收賬款 —B公司 2,000,000元 ? 借：應(yīng)收賬款 ——B公司 2,000,000 貸：預(yù)收賬款 ——B公司 2,000,000 ?應(yīng)收賬款項(xiàng)目未審數(shù)為： 30 400 000元 審計(jì)調(diào)整數(shù)： － 1 450 552 + 2,000,000 審計(jì)調(diào)整后審定數(shù)： 30 949 448元 審計(jì)調(diào)整 8 審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 ? 年終結(jié)賬前，企業(yè)調(diào)賬的分錄應(yīng)按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整原分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 年終結(jié)賬后 ?審計(jì)調(diào)整涉及損益類科目的，應(yīng)將損益類科目改為“以前年度損益調(diào)整”科目。 ?同時(shí)列報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額。 ?審計(jì)調(diào)整是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)調(diào)整是針對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行的。 ?在報(bào)表中的反映不一樣，審計(jì)調(diào)整反映在事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中，而會(huì)計(jì)調(diào)整反映在實(shí)際作出會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)年度的報(bào)表期初。 審計(jì)調(diào)整 14 思考練習(xí) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) X公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) X公司于 2022年 12月 9日向 Y公司賒銷含稅價(jià)款為 158萬元的 A產(chǎn)品一批，產(chǎn)口已出 ,增值稅發(fā)票已開具，并已按規(guī)定確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本。按 X公司的會(huì)計(jì)政策，無需對(duì)此筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022年 3月初，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn) X公司尚未對(duì)此筆銷貨退回業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為（以萬元計(jì)） ： 審計(jì)調(diào)整 17 思考練習(xí) ?沖回原已確認(rèn)的應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交納的增值稅 ? 借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 ——Y公司 158萬元 ?沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： ? 借：存貨 120萬元 貸：營業(yè)成本 120萬元 審計(jì)調(diào)整 18 思考練習(xí) ?如 X公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述審計(jì)調(diào)整建議，在實(shí)際進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)按以下步驟進(jìn)行： ?沖回原已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交納的增值稅及應(yīng)收賬款： ? 借：以前年度損益調(diào)整 ——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 ——Y公司 158 審計(jì)調(diào)整 19 思考練習(xí) ?沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)