【正文】 元（ 10 000 70%)；受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元；受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率 8. 33 % （ 1 000 247。 審計(jì)調(diào)整 41 ? 按照有關(guān)規(guī)定，上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應(yīng)按受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益（凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10％的，按凈資產(chǎn)的 10％計(jì)算金額）三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公積。2022年 1月 1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12 000萬(wàn)元。 A公司系 C公司的子公司；C公司董事會(huì) 9名成員中有 7名由甲公司委派。 審計(jì)調(diào)整 40 練習(xí)題九 ?2022年 1月 1日，甲公司與 A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng) A公司的全資子公司 B公司，受托期限 2年。 審計(jì)調(diào)整 39 練習(xí)題八 ?按照規(guī)定，商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為 20％以下）的，應(yīng)分別以下情況處理： ? 當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值 120％時(shí)，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； ? 當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值 120％的，將商品賬面價(jià)值的 120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。 A公司的 E產(chǎn)品 85%是通過(guò)乙企業(yè)對(duì)外銷售的。產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，乙企業(yè)開(kāi)出承兌期為 6個(gè)月、金額為 5 850萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票。 ?正確的會(huì)計(jì)處理為 ? 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 280 ? 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 貸：其他應(yīng)付款 280 借：發(fā)出商品 貸：營(yíng)業(yè)成本 ——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 審計(jì)調(diào)整 38 練習(xí)題八 ? 2022年 12月 10日， A公司與乙企業(yè)簽訂銷售合同，合同規(guī)定， A公司向乙企業(yè)銷售一批 E電動(dòng)工具，銷售價(jià)格總額為 5 000萬(wàn)元。 ?該公司已于 11月 20日收到丁設(shè)備的銷售價(jià)款；在 2022年度已按每臺(tái) 280萬(wàn)元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ? 11月 18日，該公司又與 E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。 審計(jì)調(diào)整 36 練習(xí)題七 ? 11月 15日，該公司與 E企業(yè)簽訂銷售合同。企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的成本金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。 審計(jì)調(diào)整 35 練習(xí)題六 ? A公司對(duì)于該項(xiàng)勞務(wù)收入的處理不正確。 ?至 2022年 12月 31日， A公司發(fā)生 C產(chǎn)品的加工成本為 30萬(wàn)元，但對(duì)于還需發(fā)生的成本， A公司無(wú)法估計(jì)。合同規(guī)定， A公司為丙企業(yè)加工一產(chǎn)品 C，加工期為 6個(gè)月，合同總收入為 60萬(wàn)元。因此 2022年甲公司應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入 80萬(wàn)元，銷售成本 50萬(wàn)元，確認(rèn)勞務(wù)收入，勞務(wù)成本 。維護(hù)勞務(wù)尚未提供完畢，至 2022年年底只提供了 3個(gè)月的勞務(wù)，因此不應(yīng)將 2年的勞務(wù)收入全部確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn) 3247。該項(xiàng)交易包括銷售軟件和提供維護(hù)服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，且價(jià)款能夠區(qū)分，應(yīng)分別確認(rèn)。 2022年甲公司確認(rèn)收入 90萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 50. 5萬(wàn)元。 2022年 9月，甲公司測(cè)試完軟件并經(jīng)丁公司確認(rèn)，丁公司支付了軟件價(jià)款和 2年內(nèi)的維護(hù)保障費(fèi)共計(jì) 90萬(wàn)元。據(jù)此，應(yīng)建議 X公司做以下審計(jì)調(diào)整： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1440000－ 202200=1 240 000 貸：存貨 ——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 240 000 審計(jì)調(diào)整 32 練習(xí)題五 ? 2022年 5月，甲公司銷售一種軟件給丁公司，該軟件成本50萬(wàn)元。 審計(jì)調(diào)整 31 練習(xí)題四 ?X公司應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前已簽訂銷售合同但尚未銷售的 400公斤乙產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 16 000－ 12 400) 400 = 1 440 000元。 2022年 12月 31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤 18500元。 2022年 11月末， X公司持有的 500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為 9000000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 8000000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議 B公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 6 000 000 貸：短期借款 6 000 000 ? 同時(shí)，還應(yīng)提請(qǐng) B公司在 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該質(zhì)押借款事項(xiàng)進(jìn)行披露。B公司做了如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：銀行存款 5 820 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000 000 審計(jì)調(diào)整 29 練習(xí)題三 ?貼現(xiàn)銀行保留對(duì) B公司的追索權(quán)，意味著與所貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。 2022年 1月 1日， A公司做了如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：銀行存款 472 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 27 貸：應(yīng)付債券 ——面值 500 000 ?年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， A公司未對(duì)該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。 審計(jì)調(diào)整 26 練習(xí)題二 ?經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)， A公司 2022年 1月 1日按每份面值100元發(fā)行了 5000萬(wàn)份債券，取得總收入。 審計(jì)調(diào)整 25 練習(xí)題一 ?汽車一經(jīng)出售，就應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則將導(dǎo)致固定資產(chǎn)“賬存實(shí)亡”。相關(guān)的手續(xù)已辦妥，但到 2022年底為止沒(méi)有收到價(jià)款。后經(jīng)追查確認(rèn)， X公司在 2022年 6月初經(jīng)批準(zhǔn)向其關(guān)聯(lián)方 A公司出售了賬面原值為 15萬(wàn)元、已提折舊 13萬(wàn)元的舊汽車一輛。 審計(jì)調(diào)整 16 思考練習(xí) ?分析 ? 銷售發(fā)生于 2022年，銷售退回發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 , 故上述銷售退回事項(xiàng)應(yīng)作為“需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)”處理 ? 應(yīng)在 X公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，即 X公司應(yīng)將原已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和原已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖回（如果 X公司對(duì)此筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)對(duì)管理費(fèi)用等項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整）。 ?2022年 1月 9日， Y公司因質(zhì)量不合格將所購(gòu)產(chǎn)品全部退回。 X公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——Y公司 158 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——A產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸：庫(kù)存商品 120 審計(jì)調(diào)整 15 思考練習(xí) ?經(jīng)查，至 2022年 12月 31日為止，該筆業(yè)務(wù)的貨款尚未收回。 審計(jì)調(diào)整 13 幾點(diǎn)結(jié)論 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)單個(gè)具體業(yè)務(wù)列示審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，一般無(wú)須考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也無(wú)須考慮調(diào)整對(duì)“利潤(rùn)分配”、“所得稅”和“盈余公積”的影響（考試題大都有此說(shuō)明） ； ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在全部列示了針對(duì)各個(gè)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)的調(diào)整分錄后，再進(jìn)一步確定建議被審計(jì)單位調(diào)整的所有不符事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)總額的影響，進(jìn)而綜合性地列示對(duì)“利潤(rùn)分配”、“所得稅”、“盈余公積”及“未分配利