【正文】 5 （三）確定企業(yè)合并成本 1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。34 （一）確定購買方 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。　 要將被合并方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值作為合并方做賬的依據(jù)。多選題 】 關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說法中正確的有（ ）。 A公司和 B公司為同一集團的兩家公司。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。 A公司和 B公司為同一集團的兩家子公司。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。但以下兩種情況除外：　　 ，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應按照 《 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量 》 的規(guī)定進行核算。 P公司對該項合并應進行的會計處理為：25 借：貨幣資金 　　　　　　 4 500 000 　　　　 庫存商品（存貨） 　　　 2 550 000　　　　 應收賬款 　　　　　　 20 000 000　　　　 長期股權(quán)投資 　　　　 21 500 000　　　　 固定資產(chǎn) 　　　　　　 30 000 000　　　　 無形資產(chǎn) 　　　　　　　 5 000 000　　　　 貸：短期借款 　 　　　 22 500 000　　　　　　 應付賬款 　　　　 3 000 000　　　　　　 其他應付款（其他負債） 3 000 000　　　　　　 股本 　　　　　　 10 000 000　　　　　　 資本公積 　　　　 45 050 00026（三）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理　　 同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益。自 6月 30日開始， P公司能夠?qū)?S公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。22項 目 P公司 S公司賬 面價 值 　 賬 面價 值 公允價 值資產(chǎn) ： 　 　 　 　貨幣資 金 　 450 450存 貨 6200 　 255 450應 收 賬 款 3000 　 2022 2022長 期股 權(quán) 投 資 5000 　 2150 3800固定 資產(chǎn) ： 　 　 　 　固定 資產(chǎn) 原價 10000 　 4000 5500減：累 計 折舊 3000 　 1000 0固定 資產(chǎn)凈值 7000 　 3000 5500　無形 資產(chǎn) 4500 　 500 1500商譽 0 　 0 0資產(chǎn)總計 30 　 8 355 13 70023負債 和所有者 權(quán) 益： 　 　 　 　短期借款 2 500 　 2 250 2 250應 付 賬 款 3 750 　 300 300其他 負債 375 　 300 300負債 合 計 6 625 　 2 850 2 850實 收 資 本（股本） 7 500 　 2 500 　資 本公 積 5 000 　 1 500 　盈余公 積 5 000 　 500 　未分配利 潤 5 　 1 005 　所有者 權(quán) 益合 計 23 　 5 505 10 850負債 和所有者 權(quán) 益 總計 30 　 8 355 　24 本例中假定 P公司和 S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為 A公司。　 借：資產(chǎn)（被合并方賬面價值） 資本公積（ 資本溢價或股本溢價）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：負債（被合并方賬面價值） 資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值） 銀行存款 股本n 資本公積（資本溢價或股本溢價）21 【 例 24—2 】 206 年 6月 30日， P公司向 S公司的股東定向增發(fā) 1 000萬股普通股（每股面值為 1元，市價為 ）對 S公司進行吸收合并，并于當日取得 S公司凈資產(chǎn)。合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤， 雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關(guān)原則進行抵銷。17A公司 B公司項 目 金 額 項 目 金 額　　 股本 9 000 　　 股本 　　 1 500　　 資 本公 積 2 500 　　 資 本公 積 　　 500　　 盈余公 積 2 000 　　 盈余公 積 　　 1 000　未分配利 潤 5 000 　未分配利 潤 　　 2 000　　 合 計 18 500 　　 合 計 　　 5 000A公司在合并日應進行的會計處理為：　　借：長期股權(quán)投資 　 50 000 000　　　　貸：股本 　　　　　 15 000 000　　　　　　資本公積 　　　 35 000 00018 進行上述處理后， A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前 B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（ 3 000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。假定 A、 B公司采用的會計政策相同。 A公司于 206年 3月 10日自母公司 P處取得 B公司100%的股權(quán)，合并后 B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營?！?（ 1）合并資產(chǎn)負債表 同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄?！?　 （ 1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本； 14 （ 2）按支付的合并對價的 賬面價值 ，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額，相應調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應調(diào)整盈余公積和未分配利潤；以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 特點： （ 1）不以公允價值計量； （ 2）不確認損益； （ 3）合并財務報表中體現(xiàn) “一體化存續(xù)下來 ”。11第二節(jié) 　 同一控制下企業(yè)合并的處理一、 同一控制下企業(yè)合并的處理原則二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理12一、 同一控制下企業(yè)合并的處理原則 　 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。 4．企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。 9 ，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制。　　 判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應當把握以下要點 : 指企業(yè)集團的母公司。6二、企業(yè)合并的方式合并方式 購買 方（合并方）被 購買 方（被合并方）控股合并 取得控股 權(quán) ，體 現(xiàn)為長 期股 權(quán) 投 資保持獨立，成 為子公司吸收合并 取得 對 方 資產(chǎn) ，并承擔 負債解散新 設(shè) 合并 由新 設(shè) 立企 業(yè) 持有合并各方 資產(chǎn)負債參與合并各方均解散7企業(yè)合并的方式控股合并吸收合并新設(shè)合并A+B=A+BA+B=A A+B=C8三、企業(yè)合并類型的劃分 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義： 一是取得對另一個或多個企業(yè)（或業(yè)務）的控制權(quán)； 二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務。業(yè)務不構(gòu)成一個企業(yè)、不具有獨立的法人資格，如企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間、不具有獨立法人資格的分部等。這里包括控股合并和吸收合并。第二十四章企業(yè)合并1第一節(jié) 企業(yè)合并概述第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理2企業(yè)合并企業(yè)合并概述 企業(yè)合并類型的劃分 企業(yè)合并的方式 同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理原則會計處理（重要） 非同一控制下企業(yè)合并的處理企業(yè)合并的界定 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 會計處理（重要）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并（重要 ）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理被購買方的會計處理 3第一節(jié) 企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的界定二、企業(yè)合并的方式三、企業(yè)合并類型的劃分4一、企業(yè)合并的界定 企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 　 從企業(yè)合并的定義看