【正文】 5 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 65 040 借： 制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費(fèi)用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——機(jī)修車間 70 200 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本計(jì)算工作量。 ： 第一步： 交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用 247。 考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對(duì)象分配額 = 該受益對(duì)象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位 供電車 間 機(jī)修車間 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 直接分配法圖示 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 產(chǎn)品 名稱 單位產(chǎn)品 材料消 耗定額 材料 單價(jià) 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額 實(shí)際 產(chǎn)量 材料定 額費(fèi)用 分配率 分配 金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 2 3 .5 40 70 3 0 0 2 0 0 1 2 0 0 0 1 4 0 0 0 1 2 7 2 0 1 4 8 4 0 合計(jì) — 20 1 1 0 5 0 0 2 6 0 0 0 1 .0 6 2 7 5 6 0 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 20 160 ——乙產(chǎn)品 33 600 制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費(fèi)用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 67 200 借：制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費(fèi)用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——機(jī)修車間 68 040 4. 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ， 計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便 。 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。本月“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶歸集的費(fèi)用分別為供電車間 67 200元，機(jī)修車間 68 040元。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的主要分配方法： 舉 例 某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門。 ▲ 生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的一般程序 確定產(chǎn)品 成本計(jì)算 對(duì)象和計(jì)算期 對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行 審核和控制， 并按費(fèi)用要素歸集， 進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的 總分類核算和 明細(xì)分類核算 按成本項(xiàng)目在各 成本計(jì)算對(duì)象之間 進(jìn)行分配，并編制 產(chǎn)品成本計(jì)算單， 匯總各成本計(jì)算 對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用總額 將各成本計(jì)算單上 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用， 按成本項(xiàng)目在 完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工 產(chǎn)品總成本和單位成本 (二 )輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 ▲輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 設(shè)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，按車間及產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)。 第二節(jié) 成本的歸集和分配 (一 )生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 ▲匯總分配過(guò)程 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是指企業(yè)將一定期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，按照相同的費(fèi)用要素和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸類匯總，然后按照受益原則在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，直接或間接計(jì)入各產(chǎn)品成本，以計(jì)算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。 (1)整個(gè)工廠僅有一個(gè)或者幾個(gè)間接成本集合 (如制造費(fèi) 用、 輔助生產(chǎn)等 )，它們通常缺乏共同性； (2)間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密 切關(guān)系的直接人工成本或間接材料成本等，成本分配 基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系； (3)適用于產(chǎn)量是成本主要是驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。 ▲變動(dòng)成本計(jì)算制度 將生產(chǎn)制造過(guò)程中的變動(dòng)成本 (直接材料、直接人 工、變動(dòng)制造費(fèi)用 )計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本 列為期間費(fèi)用。 ▲標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度 計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，將 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差 異列入財(cái)務(wù)報(bào)表。 ▲權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 不論款項(xiàng)是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出； ，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不算作本期的收入或支出。產(chǎn)品成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，沒有特殊的情況，一般不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)，以使計(jì)算出來(lái)的成本資料便于進(jìn)行比較。對(duì)于一些次要的產(chǎn)品、費(fèi)用，則可采用簡(jiǎn)化的方法，進(jìn)行合并計(jì)算和分配，而不能不分主次。 ▲重要性原則 在進(jìn)行成本核算時(shí)，所采用的成本計(jì)算步驟、費(fèi)用分配方法、 成本計(jì)算方法等，都是根據(jù)每一企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇的。 ▲合法性原則 合法性原則是指計(jì)入成本的費(fèi)用，必須符合國(guó)家法律、 法令和制度等的規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用就不能計(jì)入成本。這樣有利于各項(xiàng)工作的開展； （完工產(chǎn)品）成本的計(jì)算期不 一定一致，不論生產(chǎn)類型如何，成本核算中的費(fèi)用歸集 、匯總和分配，都必須按月進(jìn)行。當(dāng)物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，將使歷史成本不能確切地反映資產(chǎn)的現(xiàn)值。 對(duì)于實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，另設(shè)“產(chǎn)品成本差異”賬戶登記。但是在計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)， 對(duì)計(jì)劃價(jià)格同實(shí)際價(jià)格的差異要作調(diào)整，將其調(diào)整為實(shí)際成本。 ▲成本的其他分類 ，變動(dòng)成本和混合成本 (三 )分配成本的基本原則 ▲實(shí)際成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)原則 、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用按實(shí)際成本 計(jì)價(jià)。 將成本劃分為直接成本和間接成本的目的在于明確發(fā)生的成本如何計(jì)入產(chǎn)品成本及相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)成本，包產(chǎn) 品 (勞務(wù) )成本和期間成本兩類。產(chǎn)品成本計(jì)算 十六章 第一節(jié) 成本計(jì)算概述 (一 )成本的一般概念 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。 (二 )成本的分類 ▲按計(jì)算對(duì)象分類 指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買，制造，建造等方式取得生產(chǎn)要素 所發(fā)生的成本，又稱為資本化成本，如固定資產(chǎn)成本。 ▲按經(jīng)濟(jì)用途分類 :(1)直接材料， (2)直接人工， (3)制造費(fèi)用 (管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ) ▲ 按產(chǎn)品依附的實(shí)體 ▲按產(chǎn)品成本項(xiàng)目的屬性分類 直接成本是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，是與特定成本計(jì)算對(duì)象而發(fā)生的成本，如產(chǎn)品制造成本中的直接材料和直接人工成本；間接成本是指兩個(gè)及以上成本計(jì)算對(duì)象共同發(fā)生的成本，需先通過(guò)分配確定每一成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，后計(jì)入各自成本計(jì)算對(duì)象的成本，如制造費(fèi)用。 思考：直接成本，間接成本與料工費(fèi)的關(guān)系 ? 單要素成本是由單個(gè)成本構(gòu)成要素組成的成本，在賬務(wù)處理上由該要素帳戶貸方轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶的借方 ； 綜合成本是由多個(gè)成本要素組成的成本，在賬務(wù)處理上必須通過(guò)集合分配帳戶匯總后再轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶，如制造費(fèi)用。 具體說(shuō)， 原材料、燃料和動(dòng)力在數(shù)量方面要按其實(shí)際耗用數(shù)量計(jì)算，其價(jià)格方面， 不一定必須采用實(shí)際價(jià)格，也可采用計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)。 算； ，并不排除“庫(kù)存商品”賬戶及其明細(xì)賬也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的盈利水平， 但是它也有局限性。 為此應(yīng)按國(guó)家的規(guī)定，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)的情況，對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值及損益進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； ▲成本分期原則 ，為了計(jì)算一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，企業(yè)就必須將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的成本會(huì)計(jì)期間，分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本； ，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、 分季、分 年相一致。 至于完工產(chǎn)品的成本計(jì)算與生產(chǎn)類型有關(guān)，可以是定期的，也可以是不定期的。如：目前制度規(guī)定， 凡屬于增加固定資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)資本性支出，不能直接計(jì)入成本；購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的支出、對(duì)外投資支出、被沒收的財(cái)物、 各項(xiàng)罰款性質(zhì)的支出等不能列入成本開支。如：對(duì)于一些主要產(chǎn)品、 主要費(fèi)用，應(yīng)采用比較復(fù)雜、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算 。 ▲一貫性原則 ，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求， 選擇不同的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。 ，應(yīng)在有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明，并對(duì)原成本計(jì)算單中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行必要的調(diào)整。 (四 )產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型 ▲實(shí)際成本計(jì)算制度 計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，計(jì)算結(jié)果是資產(chǎn)負(fù)債表“存 貨 ”項(xiàng)目的計(jì)價(jià)依據(jù)和利潤(rùn)表“已銷產(chǎn)品成本 ”的計(jì)量依 據(jù)。 ▲全部成本計(jì)算制度 把生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本 (直接材料、直接人工 、制造費(fèi)用 )都計(jì)入產(chǎn)品成本。 ▲產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，這種成本計(jì)算制 度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小降低產(chǎn)量產(chǎn)品 的成本，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。 ▲作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有 “同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)；間接成本的分 配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)；適用于新興的高科技領(lǐng)域。 ▲ 分配原則 按照費(fèi)用的受益對(duì)象及各受益對(duì)象的受益程度分配費(fèi)用時(shí)，對(duì)能夠分清某種產(chǎn)品所耗用的直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，對(duì)于應(yīng)由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，可先歸集匯總，然后采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品間進(jìn)行分配后計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 圖 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序 (二 )輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 (誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān) ) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對(duì)象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過(guò)程。 2022年 3月本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如表所示。 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)匯總表 200 8 年 3 月 受益部門 供電度數(shù) 機(jī)修小時(shí) 供電車間 機(jī)修車間 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 一般消耗 管理部門 24 00 0 60 00 0 10 0 00 0 24 00 0 16 00 0 1 60 0 12 00 0 8 00 0 合計(jì) 22 4 00 0 21 60 0 ※ 直接分配法 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率） = 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額247。 但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較