【正文】 100件，在產(chǎn)品的完工程度為 50%；本月 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中所列月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用共計 59 000元，其中直接材料費用 32 000元，直接人工 16 200元，制造費用 10 800元。月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用合計為：直接材料費用 5000元，直接人工 8600元，制造費用 4200元，該產(chǎn)品所耗原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。 原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。聯(lián)合成本的分配方法主要有售價法、可變現(xiàn)靜值法、實物數(shù)量法。 對于分離后不再加工的副產(chǎn)品 ， 如果價值很小 ， 可不負擔(dān)聯(lián)合成本 ， 銷售后作為其他業(yè)務(wù)收入處理；如果價值較大 ， 按照售價減去銷售費用 、 銷售稅金后 ， 作為副產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本從聯(lián)合成本中扣除 。 (3)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。 ②基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資 10 000元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資 2 000元，機修車間生產(chǎn)工人工資 3 000元，企業(yè)管理部門人員工資 5 000元，企業(yè)按工資總額的 14％計提職工福利費。 ⑦工資、制造費用按工時比例在甲、乙兩產(chǎn)品之間分配；生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。 甲產(chǎn)品成本計算單如下表所示： 成 本 計 算 單 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 20 年 6月 完工產(chǎn)量： 800件 在產(chǎn)品量： 200件 成本項目 期初在產(chǎn) 品成本 本期發(fā)生生產(chǎn)費用 合計 期末在產(chǎn) 品成本 完工產(chǎn)品成本 總成本 單位成本 直接材料 2 000 18 000 20 000 4 000 16 000 20 直接人工 1 290 4 560 5 850 650 5 200 制造費用 1 800 7 200 9 000 1 000 8 000 10 合計 5 090 29 760 34 850 5 650 29 200 甲產(chǎn)品成本計算如下： （ 1）直接材料費用分配率＝（ 2022＋ 18000） 247。 成本計算期與會計核算期不一致，與生產(chǎn)周期一致。 ，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 （ 3）在費用分配方面：分批法下通常不需要定期將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。根據(jù)其自身的生產(chǎn)特點和管理要求，采用一般分批法計算投產(chǎn)各批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （ 2）原材料采用計劃成本計價，差異率為 +4％。 （ 4）制造費用也按耗用工時比例進行分配。 1．本月發(fā)生的各項費用如下： （ 1） 901產(chǎn)品耗用原材料 125 000元； 902產(chǎn)品耗用原材料 167 000元； 903產(chǎn)品耗用原材料 226 000元；生產(chǎn)車間一般耗用原材料 8 600元。月初直接人工費 1 725元，制造費用 2 350元。 “基本生產(chǎn)成本二級賬” 在“基本生產(chǎn)成本二級賬”中，按成本項目登記全部產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本、本月費用和累計費用以及月初在產(chǎn)品工時、本月工時和累計工時。 （ 1）按產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)的企業(yè)，如根據(jù)客戶訂單生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常需要變換產(chǎn)品種類的小型企業(yè)等。 （ 800＋ 200 50％）＝ （元／件） 完工產(chǎn)品直接人工成本＝ 800 ＝ 5 200（元） 期末在產(chǎn)品直接人工成本＝ 5850－ 5200＝ 650（元） （ 3）制造費用分配率＝（ 1800＋ 7200） 247。該企業(yè)以全廠 20 年 6月份生產(chǎn)的甲、乙產(chǎn)品分別作為成本計算對象，開設(shè)甲產(chǎn)品成本計算單和乙產(chǎn)品成本計算單 材料費用分配表 20 年 6月 單位：元 項 目 實際產(chǎn)量（件） 定額單耗 （公斤／件） 定額總耗 （公斤） 分配率 （元／公斤） 分配金額 甲產(chǎn)品 900 5 4 500 — 18 000 乙產(chǎn)品 650 4 2 600 — 10 400 小 計 — — 7 100 4 28 400 基本生產(chǎn)車間 — — — — 4 400 機修車間 — — — — 5 000 合 計 — — — — 37 800 ①材料費用的分配： 其中，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用原材料 28 400元，在甲、乙產(chǎn)品之間按 材料定額消耗比例分配如下： 甲產(chǎn)品材料定額消耗總量＝ 900 5＝ 4 500（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗總量＝ 650 4＝ 2 600（公斤） 材料費用分配率＝ 28 400247。水電費 3 000元，其中基本生產(chǎn)車間水電費 2 000元，機修車間水電費 600元，企業(yè)管理部門水電費 400元。 (2)在成本計算期方面：品種法要按月定期計算產(chǎn)品成本。 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法 產(chǎn)品成本計算品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 各聯(lián)合產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 合計 某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =分配率 該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) ※ 售價法 聯(lián)合成本分配率 =待分配聯(lián)合成本 247。 有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示 。 成本計算單 ※ 定額比例法 定額比例法，是指按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法 。 計算過程 （ 1） 分配原材料費用 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =100 100%=100（ 件 ） 原材料費用分配率 =32022247。 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 在產(chǎn)品數(shù)量 完工程度 （ 或投料程度 ） 費用分配率 =（ 月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用 ） 247。 這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、價值較大，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對完工產(chǎn)品成本的不會有較大影響的成本計算。 但是 ， 采用該種分配方法 ， 要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本必須比較正確 ， 與實際成本之間的差異越小越好 。 （ 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費用分配額 =該受益對象耗用量 對外費用分配率 供電車間 機修車間 ① 按總量交互分配 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 ② 按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 交互分配法圖示 輔助生產(chǎn)費用分配表 (交互分配法 ) 200 8 年 3 月 交互分配 對外分配 分配電費 分配機修費 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224000 67 200 21600 0 68 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 受益部門 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車間消耗 管理部門 24 000 7 200 1 600 5 0 40 60 000 1 0 0 0 0 0 24 000 16 000 19 512 32 520 7 5 1 2 0 0 0 8 000 42 120 28 080 合計 24 000 7 200 1 600 5 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 會計分錄 交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 5 040 ——機修車間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 7 200 ——機修車間 5 040 對外分配 : 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 19 512 ——乙產(chǎn)品 32 520 制造費用 ——基本生產(chǎn)車間 7 管理費用 5 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 65 040 借： 制造費用 ——基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——機修車間 70 200 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進行兩次分配，因而增加了成本計算工作量。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對象分配額 = 該受益對象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位 供電車 間 機修車間 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 直接分配法圖示 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 產(chǎn)品 名稱 單位產(chǎn)品 材料消 耗定額 材料 單價 單位產(chǎn)品材料費用定額 實際 產(chǎn)量 材料定 額費用 分配率 分配 金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 2 3 .5 40 70 3 0 0 2 0 0 1 2 0 0 0 1 4 0 0 0 1 2 7 2 0 1 4 8 4 0 合計 — 20 1 1 0 5 0 0 2 6 0 0 0 1 .0 6 2 7 5 6 0 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 20 160 ——乙產(chǎn)品 33 600 制造費用 ——基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 67 200 借：制造費用 ——基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——機修車間 68 040 4. 優(yōu)缺點及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 ， 計算工作較為簡便 。 ▲ 生產(chǎn)費用歸集和分配的一般程序 確定產(chǎn)品 成本計算 對象和計算期 對生產(chǎn)費用進行 審核和控制， 并按費用要素歸集， 進行生產(chǎn)費用的 總分類核算和 明細分類核算 按成本項目在各 成本計算對象之間 進行分配，并編制 產(chǎn)品成本計算單， 匯總各成本計算 對象的生產(chǎn)費用總額 將各成本計算單上 歸集的生產(chǎn)費用， 按成本項目在 完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間進行分配 計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工 產(chǎn)品總成本和單位成本 (二 )輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 ▲輔助生產(chǎn)費用的歸集 設(shè)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，按車間及產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)明細。 ▲標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度 計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，將 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差 異列入財務(wù)報表。 ▲重要性原則