【正文】 承辦人： 年 月 日科長審核意見 年 月 日局長批示 年 月 日三、稽查實施的步驟和內(nèi)容（一）稅務稽查實施前的準備稅務稽查實施涉及到納稅人的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，關系到稅收法律法規(guī)的具體貫徹實施，做好稅務稽查實施的準備工作，是保證稅務稽查實施工作順利、有效開展的基礎和必要條件。在實施稅務稽查的過程中，稽查人員必須在要求的時限內(nèi)完成稅務稽查任務。二、稽查實施的時限稅務稽查實施時限是指稅務稽查實施部門完成涉稅案件查處任務的時間限制。對需要實施異地調查取證的，由實施稅務稽查的稽查局直接派員前往，在當?shù)刂鞴芏悇諜C關等有關單位的協(xié)助配合下，開展調查取證工作。委托調查回復后，發(fā)函單位應及時登記注銷，歸入該案案卷，并對回復的情況作進一步的核實?！秴f(xié)查要求》一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒福环菁耐芡蟹蕉悇諜C關。為了嚴厲打擊涉稅違法活動，該市局依法對該公司的稅收違法行為作出追繳所偷逃的增值稅、予以稅務行政處罰、調整獲利年度的處理，并將此案移送公安機關依法追究其刑事責任。針對該公司燒毀證據(jù)資料的違法行為，稽查人員進行了嚴肅的批評教育，了解了有關情況，制作了《現(xiàn)場檢查記錄》，及時固定了相關的證據(jù)，并依法調取了該公司2003年1月至2005年2月期間的會計核算和納稅申報的有關資料。稽查人員到達該公司后，發(fā)現(xiàn)該公司的有關人員正在焚燒原始的材料出入庫憑證及倉庫賬簿，企圖毀滅有關的證據(jù)資料。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經(jīng)驗，稽查人員分析該公司財務部門的電腦中應當有比較真實的財務核算記錄，隨即現(xiàn)場調取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中有出納登記的現(xiàn)金日記賬記錄，且現(xiàn)金收入要遠大于手工登記的現(xiàn)金日記賬的記錄?，F(xiàn)場檢查記錄主要包括現(xiàn)場查獲資料的名稱、數(shù)量、現(xiàn)場查獲資料的存放處、現(xiàn)場查獲資料的保管人姓名等內(nèi)容。實地稽查實施完畢后，稽查人員根據(jù)實地檢查的實施情況、發(fā)現(xiàn)的有關問題和查獲的有關證據(jù)資料，可以制作《現(xiàn)場檢查記錄》（見表42），分項予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在《現(xiàn)場檢查記錄》上簽名并押印。場地檢查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當事人計算機及其服務器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。實地檢查實施前，稽查實施部門要認真分析案情，根據(jù)所掌握的有關線索，結合被查納稅人的實際情況，認真分析在實地檢查時可能會發(fā)生的問題，合理地安排檢查力量，落實人員分工，擬定應急預案。對發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關線索，應依法開展調查取證工作。實施賬務檢查一般可分為三個層次五個步驟：三個層次為會計賬簿、憑證和報表；五個步驟為會計報表的審核、納稅申報表的審核、有關計稅依據(jù)賬戶的審核、與計稅依據(jù)相關且可能隱匿計稅依據(jù)賬戶的審核、會計賬戶與相關的會計憑證的比對審核。調取和歸還賬簿資料時，稽查人員和稽查對象的經(jīng)辦人員應當場清點賬簿資料的種類及數(shù)量，并當場簽名。調賬檢查的目的是通過審查稽查對象會計核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。第二節(jié) 稅務稽查實施稅務稽查實施（通常稱稅務檢查）是指稅務機關依照法定程序和權限，對稅務稽查對象進行調查并提出處理意見的過程。當事人依法享有要求稽查人員回避的權利，稽查人員是否回避，由稽查局領導決定。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強廉政建設的重要措施之一?；槿藛T不得將從稅務稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關的稅務人員和稅務機關以外的其他單位和個人，以保證稽查對象的合法權益不受侵害。三、稅務稽查的義務為保證稽查局順利履行稅務稽查的職責，法律賦予了稽查局相應的檢查權力，但在行使法定權力的同時，也要履行出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應的義務。（二）其他法律法規(guī)的限制《行政處罰法》規(guī)定，行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有陳述申辯和聽證等權利。在實施稅務稽查的過程中，必須在《稅收征管法》和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權范圍內(nèi)進行。稅務稽查實施的法律限制，主要體現(xiàn)在以下二個方面：（一）稅收法律法規(guī)的限制稅務稽查實施行為基于稅務稽查權而發(fā)生。二、稅務稽查的法律限制稅務稽查實施是一種稅務機關單方面的執(zhí)法行為，會直接影響到納稅人的權益，并產(chǎn)生一定的法律后果。對納稅人、扣繳義務人以及其他當事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務人采用逃避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務機關檢查、或提供虛假資料，不如實反映情況或拒絕提供有關資料、或拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料、或在檢查期間轉移、隱匿、銷毀有關資料、或有不依法接收稅務檢查的其它情形的，稅務機關可以依法予以稅務行政處罰。稅務機關在稅務稽查實施時，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復制等方法，調取與案件有關的情況和資料。采取稅收強制執(zhí)行措施時，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實施。采取稅收保全措施時，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實施。表41 稅務局（稽查局）檢查存款賬戶許可證明 稅許〔 〕 號 ：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第（六）項規(guī)定，經(jīng)稅務局（分局）局長批準，我局稅務人員 等 人（稅務檢查證號碼分別為： ）前去你處查詢 的 情況，請予支持協(xié)助。行使該權力時，須經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，持全國統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》（見表41）進行。（五）查證權查證權是指稅務機關到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料的權力。（四）詢問權詢問權是指稅務機關在稅務稽查實施過程中，向納稅人、扣繳義務人或有關當事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況的權力。（三）責成提供資料權責成提供資料權是指稅務機關指定或要求納稅人、扣繳義務人提供與納稅或扣繳稅款有關的資料的權力。（二）場地檢查權場地檢查權是指稅務機關到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況的權力。行使本職權時，可在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行，必要時經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可將納稅人、扣繳義務人以前年度的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料調回稅務機關檢查。一、稅務稽查的權力依據(jù)《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務機關在實施稅務稽查時享有下列權力：（一）查賬權查賬權是指稅務機關對納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料以及扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關資料進行檢查的權力。稅務稽查實施的工作流程：稅務稽查任務下達擬定方案實施稽查經(jīng) 查 未發(fā)現(xiàn)問題稽查立案審批稅務稽查取證制作稽查報告移交審理定案調取證據(jù)稽查詢問證人證言稽查局長審批稅案協(xié)查經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題達到立案標準未達立案標準圖41 稅務稽查實施流程圖第一節(jié) 稅務稽查權限稅務稽查權限是指法律法規(guī)賦予稽查局實施稅務監(jiān)督檢查的權力及限制。第四章 稅務稽查實施 本章主要闡述稅務稽查的類別、實施稅務稽查的工作程序及形式、方法和稅務稽查實施工作的一般步驟，并對稅務稽查實施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。通過本章的學習，有助于稽查人員熟悉稅務稽查實施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務稽查的形式、方法和一般步驟。稅務稽查的實施，要在《稅收征管法》規(guī)定的職權范圍內(nèi)進行。稅務查賬是稅務稽查實施時普遍采用的一種方法。若要將納稅人當年度的賬簿資料調回稅務機關檢查的，必須經(jīng)設區(qū)的市、自治州稅務局（分局）局長批準。通過場地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關線索，是賬務檢查的延續(xù)和補充，擴大稽查實施的效果。責成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明和其他有關的資料，在收取這些資料時必須開列清單，并在規(guī)定的時限內(nèi)歸還。詢問可在被詢問人的單位或住所進行，也可以通知當事人到稅務機關接受詢問。（六）檢查存款賬戶權檢查存款賬戶權是指稅務機關對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶進行檢查的權力。稅務機關在調查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 稅務機關（簽章） 年 月 日（七）稅收保全措施權稅收保全措施權是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產(chǎn)措施的權力。（八）稅收強制執(zhí)行措施權稅收強制執(zhí)行措施權是指對納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務，稅務機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的權力。（九）調查取證權調查取證權是指稅務機關在稅務稽查實施時調取證據(jù)資料的權力。（十）行政處罰權行政處罰權是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人以及其他當事人的稅收違法行為予以稅務行政處罰的權力。（十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權力。因此，稅務稽查實施也必須有相應的法律限制。因此，稅務稽查實施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。稅務稽查實施是稅務機關的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務稽查實施時，必須依照《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實施，并按規(guī)定履行相應的手續(xù)。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密。四、稅務稽查回避稅務稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關系或其他關系，有可能影響公正執(zhí)法時退出該案稽查實施的一項制度。為了保證稽查人員在稅務稽查實施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當申請回避；稽查局負責人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當決定其回避：（一）夫妻關系；（二）直系血親關系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關系；（四）近姻親關系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。稽查人員的回避，可以是在稅務稽查實施之前，也可以在稅務稽查實施的過程之中。一、稽查實施的主要方式稅務機關可根據(jù)法定程序和實際工作的需要，在稅務稽查實施時采用調賬檢查、實地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進行：（一）調賬檢查調賬檢查是指稅務機關按照法定的程序和手續(xù)，調取稽查對象賬簿、憑證、報表及有關資料到稅務機關實施稅務稽查。在實施稅務稽查時，需要將稽查對象的賬簿資料（包括賬外與納稅有關的賬簿資料）調回稅務機關實施檢查的，應按規(guī)定辦理調賬手續(xù)，并在規(guī)定的時間內(nèi)完整歸還。調賬檢查是對納稅人送交的會計核算、納稅申報資料和其他與申報納稅有關的資料實施案頭審計。在實施賬務檢查時，要注重對會計核算合法性、真實性和正確性的審核，注重會計賬簿與會計報表之間、會計賬簿與會計憑證之間、總分類賬簿與明細分類賬簿之間、會計憑證與會計憑證之間邏輯關系的分析，查找隱藏在會計資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。（二）實地檢查實地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對象和稽查實施計劃，到納稅人、扣繳義務人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地對其賬簿、報表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實施的稅務檢查。實施實地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。因此，在實施實地檢查時，要按照預定的稽查方案，密切注意被查單位有關人員的動向，控制檢查現(xiàn)場，當發(fā)現(xiàn)有異常情況時，要及時采取有效措施，盡可能地獲取當事人的各類涉稅證據(jù)資料。在現(xiàn)場查獲重要證據(jù)資料或無法移動的物證時，可照相或攝像存檔備查?，F(xiàn) 場 檢 查 記 錄檢查時間 檢查機關 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現(xiàn)場名稱 現(xiàn)場座落地址 現(xiàn)場檢查記錄：……檢查機關記錄人：被查單位經(jīng)辦人：在 場 人：實例41 實地稽查實施2005年3月，某市國稅稽查局在發(fā)票協(xié)查未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，稽查人員發(fā)現(xiàn)某鞋業(yè)有限公司（受票企業(yè)）未采用會計電算化核算，但一