【正文】 調(diào)整后的數(shù)值才是真正正確的銀行存款余額，也就是應列入當期末資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金余額中的銀行存款部分。二、 壞賬準備提取的三種計算方法（課本96頁～101頁）不能收回的賬款稱為壞賬或呆賬。（一） 壞賬損失的處理方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認定為壞賬。則甲公司針對上述情況所作的會計分錄分別為：1995 借：應收賬款 15000 貸：銷貨 1500019915 借：壞賬費用 15000 貸：應收賬款 150002000、1 借：應收賬款 15000 貸：壞賬費用 15000 借：現(xiàn)金 15000 貸：應收賬款 15000 備抵法①估計壞賬：賒銷當期期末（即資產(chǎn)負債表日）對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費用”及 “備抵壞賬”賬戶；“備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶，是應收賬款的備抵賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，但與一般的資產(chǎn)類賬戶不同，“備抵壞賬”的增加記貸方，減少記借方，其貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減應收賬款。例題：1996年12月31日甲公司估計現(xiàn)存的應收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末賬項調(diào)整。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已認定為壞賬的欠款800。賒銷凈額是指當期的賒銷收入扣除有關的銷售退回及折讓這一與壞賬不相關的因素后的凈值。②例題：1998年12月31日某公司進行期末賬項調(diào)整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。分錄：（1）和（2）的情況均為 借：壞賬費用 2500 貸：備抵壞賬 2500過賬：（1） 　備抵壞賬　　調(diào)整前200　　調(diào)整2500　期末余額2700 （2）　備抵壞賬　調(diào)整前200　　調(diào)整2500　期末余額2300資產(chǎn)負債表的變化：（1）應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2700 88300（2）應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2300 88700 應收賬款余額百分比法①含義：按“應收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計“備抵壞賬”賬戶期末余額；百分比可根據(jù)過去的經(jīng)驗確定；當期計提的壞賬費用要根據(jù)“備抵壞賬”賬戶調(diào)整前的余額情況來確定：若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應有余額小，則當期壞賬費用的金額為兩余額之差；若“備抵壞賬”原余額為借方余額，則當期壞賬費用的金額為兩余額之和；若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應有余額還大，應沖掉多余的部分。該公司估計應收賬款期余額中可能包含的壞賬率為3％，則備抵壞賬的期末貸方余額為2730（91000*3％）。不同的是，賬齡分析法對壞賬的估計更為精確一些，它針對不同客戶的賬齡（客戶所欠款時間）的長短來確定不同的壞賬率。該公司的賬齡分析表如下：按賬齡分析預計的備抵壞賬金額賬齡余額壞賬率備抵額未過期200002%400過期1～30天300003%900過期31～60天300005%1500過期60天以上3500010%3500預計的備抵壞賬6300 過賬：（1）　備抵壞賬　　調(diào)整前200　　調(diào)整6100　期末余額6300 （2）　備抵壞賬　調(diào)整前200　　調(diào)整6500　期末余額6300分錄：（1） 借：壞賬費用 6100 貸:備抵壞賬 6100 （2） 借：壞賬費用 6500 貸：備抵壞賬 6500資產(chǎn)負債表的變化： （1） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700 （2） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700三、 票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法(課本102～103頁)公司所持有的應收票據(jù)到期之前，公司可能需要現(xiàn)金來支持當前的資金周轉(zhuǎn)。票據(jù)到期時，則由銀行收回期值，這種用票據(jù)向銀行借款的程序稱為貼現(xiàn)。羅特公司在持有了30天之后將其向開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％，則計算羅特公司的實得款項。 1日 購入400件， 11元/件，共計4400元 5日 領用400件 10日 購入500件 12元/件，共計6000元 15日 領用350件 20日 購入300件 13元/件，共計3900元 30日 結(jié)存還剩余有650件?！《ㄆ诒P存制永續(xù)盤存制平均法加權(quán)平均法移動平均法①平均成本＝（2000＋4400）/（200＋400）　　 ＝　單位成本 ＝(2000＋4400＋6000＋3900)/領用存貨成本＝400=　（200＋400＋500＋300）　結(jié)余存貨成本＝6400－=?。舰谄骄杀荆剑?6000)/(200+500)　結(jié)余存貨成本＝650=　 ＝　　領用存貨成本＝350=　領用存貨成本＝16300－=　結(jié)余存貨成本＝=③平均成本＝（＋3900）/650=　結(jié)余存貨成本＝650＝　先進結(jié)余存貨成本＝30013＋35012＝8100領用存貨成本＝20010＋20011＋20011＋15012先出領用存貨成本＝16300－8100＝8200　 ＝8200　法　　　結(jié)余存貨成本＝16300－8200＝8100　后進結(jié)余存貨成本＝20010＋40011+5012領用存貨成本＝40011＋35012＝8600先出 ＝7000結(jié)余存貨成本＝16300－8600＝7700法領用存貨成本＝16300－7000＝9300　　　　　例題2：課本第111頁“三、兩種盤存制下存貨購銷的會計處理”。（一） 直線法含義：直線法，又稱使用年限法，是把固定資產(chǎn)的可折舊價值平均攤配到其使用年限的各個會計期間。估計使用年限 或 ＝（原始成本－估計殘值）直線折舊率，其中直線折舊率＝1／估計使用年限例題：一項固定資產(chǎn)的原始成本為$41000，估計殘值為$1000，估計使用年限為4年，則有：年折舊額＝（41000－1000）/4＝10000該項固定資產(chǎn)折舊計算及賬務處理列表如下：直線折舊計算表年次借記貸記累計折舊金額賬面價值折舊費用累計折舊　　　　4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合計4000040000?。ǘ?產(chǎn)量法 含義：一般情況下，當物質(zhì)磨損對固定資產(chǎn)的使用年限起著主要影響，即固定資產(chǎn)的耗損取決于使用程度，而不是取決于時間時，則采用產(chǎn)量法。估計總產(chǎn)量各期折舊額＝各期實際產(chǎn)量單位產(chǎn)量折舊額 例題：一輛卡車的原始成本為$41000，估計殘值為$1000，在其使用期限內(nèi)估計可行駛 20萬公里，則其單位折舊額為：（41000－1000）/200000＝。（三） 加速折舊法 含義：加速折舊法，亦稱遞減折舊法，指固定資產(chǎn)有效使用年限的早期計提的折舊額要 大于后期的折舊額，從而使固定資產(chǎn)的成本在有效使用期限中得到加快補償?shù)囊环N折舊方法。加速折舊法的計算方法主要有：年數(shù)總和法和余額遞減法。該特定的分子為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為可使用年數(shù)數(shù)字總和。年數(shù)總和法的計算公式如下：折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝原始成本－估計殘值年折舊額＝折舊基數(shù)折舊率②余額遞減法是用一個固定折舊率去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的賬面余額。計算方法如下： 年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值兩倍直線法折舊率 兩倍直線法折舊率＝2/估計使用年限100％ 采用此法時，最后一年的期末固定資本凈值往往與估計殘值不符。這種做法，通常稱為轉(zhuǎn)換。則年數(shù)總和為1＋2＋3＋4＋5＝15年，尚可使用的年數(shù)第一年初為5年，第二年初為4年，第五年初則為1年。則兩倍余額折舊率為40％（2/5100％），折舊計算表如下所示：雙倍余額遞減法折舊計算表年次機器年初年初兩倍直線折舊額原始成本累計折舊賬面凈額折舊率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%523000　(年末）　210002000　21000六、 債券發(fā)行價格的計算（課本184頁～186頁）含義公司債券發(fā)行時的實際價格往往與面值并不相同，這是由債券發(fā)行時的票面利率與市場利率不同所致。復利是指在計算利息時，不僅原本金計算利息，而且由本金產(chǎn)生的利息也應計息；年金，是指間隔相同、數(shù)額相等的系列收款或付款，債券發(fā)行方定期支付的利息即為年金。復利現(xiàn)值系數(shù) 復利終值=現(xiàn)值180。年金現(xiàn)值系數(shù) 年金終值=年金180。(1)市場利率與票面利率相等――按面值發(fā)行假定發(fā)行時的市場利率也為14%，則半年期的利率為7%，可分別從復利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率7%、期數(shù)為10期、$。復利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000180。7%180。=$4 916 500v 債券的發(fā)行價格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市場利率高于票面利率――折價發(fā)行假定發(fā)行時的市場利率為16%，則半年期的利率為8%，可分別從復利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率8%、期數(shù)為10期、$。復利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000180。7