【正文】 初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮重要性和及時(shí)性兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。[多選]中期財(cái)務(wù)報(bào)告到少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告[單選]中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。其主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的費(fèi)用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的費(fèi)用。[簡(jiǎn)答]分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。其中可歸屬于分部的對(duì)外交易收入是分部收入的主要構(gòu)成部分，通常為營(yíng)業(yè)收入，主要來源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的收入；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的收入。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這點(diǎn)很關(guān)鍵。[多選]分部報(bào)告有兩種類型：一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報(bào)告；二是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的地區(qū)分部報(bào)告。其中重大事件公告是指當(dāng)上市公司發(fā)生可能對(duì)其股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。[單選]上市公告書，是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。[單選、核算]企業(yè)利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成。[單選、核算]遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率[核算]應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用＋（或－）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額＋（或－）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定不征稅的收入＋（或－）其他需要調(diào)整的因素。[單選]遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。（2）對(duì)于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)，若該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的寢確認(rèn)金額，與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。[多選]不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來得用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算[多選]不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。[核算]企業(yè)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。[核算]預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。[單選]其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。[簡(jiǎn)答、名詞解釋]應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。其計(jì)算公式為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來可稅前扣除的金額[簡(jiǎn)答、名詞解釋]可抵扣暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。二、資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)[名詞解釋]資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。[核算]所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。其中逐步分離的主要原因在于稅法和會(huì)計(jì)存在著目標(biāo)、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不同。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入或賣出價(jià)的折算。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購入外匯按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購買外匯，銀行賣出外匯。企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（2）收到外幣籌資額的賬務(wù)處理。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生的日即期匯率折算。[核算]外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：（1）收到外幣投資的賬務(wù)處理。通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。[單選、名詞解釋]采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。其中前兩種類型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益。[簡(jiǎn)答]匯兌損益的類型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。通常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是，外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。[多選、簡(jiǎn)答]匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)方法，分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。[名詞解釋]匯率：又稱“匯價(jià)”、或“外匯牌價(jià)”，是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣進(jìn)行收付，結(jié)算等業(yè)務(wù)。[單選]記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，非記賬本位幣則為會(huì)計(jì)核算上的外幣，由此可見會(huì)計(jì)上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨處。 廣東博導(dǎo)教育機(jī)構(gòu)——廣東省自考教育第一品牌《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料第一章 外幣會(huì)計(jì)一、外幣會(huì)計(jì)概述 [單選]外幣即“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣；外匯是外幣資產(chǎn)的總稱。外幣與外匯是兩個(gè)不同的概念，外匯包括外幣。[多選]外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。對(duì)于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認(rèn)。匯率是不用貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。間接標(biāo)價(jià)法與直接標(biāo)價(jià)法相對(duì)應(yīng)。[名詞解釋]匯兌損益的類型。對(duì)此又稱“匯兌差額”。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類型：一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；三是調(diào)整外幣匯兌損益；四是外幣折算匯兌損益。二、外幣交易會(huì)計(jì)[簡(jiǎn)答、名詞解釋]單一交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。[單選、名詞解釋]兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。“即期近似匯率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！般y行存款”以及“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等負(fù)債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行買進(jìn)外匯并按其掛牌買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。（4）售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。銀行售匯時(shí)按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。（5）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。三、外幣賬務(wù)報(bào)表的折算[核算]境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。第二章 所得稅會(huì)計(jì)一、所得稅會(huì)計(jì)概述[簡(jiǎn)答]所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，基產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展階段：（1）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期；（2）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期；（3）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期。[簡(jiǎn)答]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的意義。一方面，按資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)的收益既考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更為全面，對(duì)使用者也更為有用，能夠有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰恰相反當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值；另一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未來所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序共六大步：（1） 確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；（2） 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3） 確定暫時(shí)性差異；（4） 計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；（5） 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；（6） 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額[名詞解釋]負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債；依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（1）未作為特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用。我國(guó)采取虧損后的做法，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)以后年度的可抵扣虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可抵扣暫時(shí)性差異。（2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的不同時(shí)滯兩個(gè)條件的可抵扣暫時(shí)性差異。[單選、多選]遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶。對(duì)在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額所確認(rèn)的商譽(yù)，稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投