【正文】 目。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年度終了，中小學校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。1201財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學校應(yīng)收財政返還的資金額度。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、中小學校應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。1101短期投資△一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學校短期投資的實際成本。三、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未支用的零余額賬戶用款額度。下年初，中小學校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。（六）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。月度終了，中小學校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。五、中小學校應(yīng)當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)10生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。四、中小學校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：9（一）存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。1002銀行存款一、本科目核算中小學校存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。六、每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。五、中小學校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。8四、中小學校應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額，借記本科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。中小學校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學?？梢栽O(shè)置標有“△”的會計科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。1998 年 3 月 31 日財政部印發(fā)的《中小學校會計制度（試行）》（財預(yù)字﹝1998﹞104 號）同時廢止。開展會計信息化工作的中小學校，3還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。（五）中小學校財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。中小學校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（二）中小學校的財務(wù)報表應(yīng)當按照月度和年度編制。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（三）中小學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、2登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計科目可以不設(shè)置。五、中小學校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。附件：中小學校會計制度(財會[2013]28號)目錄第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分總說明會計科目名稱和編號會計科目使用說明會計報表格式財務(wù)報表編制說明1第一部分總說明一、為了規(guī)范中小學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》，結(jié)合《中小學校財務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校（以下統(tǒng)稱中小學校）。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。三、中小學校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。四、中小學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。六、中小學校應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）中小學校應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。中小學校不得打亂重編。七、中小學校應(yīng)當按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）中小學校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表附注中應(yīng)當披露本校食堂單獨核算的會計報表。（三）中小學校應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。（四）中小學校財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。八、中小學校會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。4第二部分序號一、資產(chǎn)類1234510011002101111011201120101120102678910111213二、負債類14151620012101210212121215130114011501151116011701科目編號會計科目名稱和編號科目名稱庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度短期投資△財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢△短期借款應(yīng)繳稅費△應(yīng)繳國庫款517181920212223三、凈資產(chǎn)類24252103220123022305240124022501應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長期借款△長期應(yīng)付款代管款項30013101310101310102310103310104事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金修購基金△△263201320101320102320103320109職工福利基金獎助學基金其他專用基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余627330133010133010228330229303132四、收入類33343536373839五、支出類40414243443401340234033404非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余△非財政補助結(jié)余分配4001400241014201430144014501公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入其他收入△50015101520153015401事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補助支出經(jīng)營支出其他支出△△說明：帶有“△”上標的會計科目為中小學校非義務(wù)教育階段使用的會計科目，義務(wù)教育階段不得使用。7第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算中小學校的庫存現(xiàn)金。二、中小學校應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學校實際持有的庫存現(xiàn)金。二、中小學校應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。（二）提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。六、本科目期末借方余額，反映中小學校實際存放在銀行等金融機構(gòu)的款項。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。11（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。中小學校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。中小學校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。本科目年末應(yīng)無余額。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學校依法取得的、持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。12三、本科目應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校持有的短期投資成本。二、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支