【正文】 目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。34（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。（二）中小學(xué)校處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。按規(guī)定使用職工福利基金時(shí)，借記本科目（職工福利基金），貸記“銀行存款”等科目；使用職工福利基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。五、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析：，借記本科目，貸記“專用基金——獎(jiǎng)助學(xué)基金”科目。三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入（包括公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府48性基金預(yù)算撥款，下同）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“公共財(cái)政預(yù)算撥款——基本支出、項(xiàng)目支出”、“政府性基金預(yù)算撥款——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”科目。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取和使用修購基金△△△非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按規(guī)定提取修購基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（修購基金）。3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金一、本科目核算中小學(xué)校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。（二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。（二）支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)23算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長(zhǎng)期投資成本。四、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。4第二部分序號(hào)一、資產(chǎn)類1234510011002101111011201120101120102678910111213二、負(fù)債類14151620012101210212121215130114011501151116011701科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)科目名稱庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度短期投資△財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢△短期借款應(yīng)繳稅費(fèi)△應(yīng)繳國(guó)庫款517181920212223三、凈資產(chǎn)類24252103220123022305240124022501應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款△長(zhǎng)期應(yīng)付款代管款項(xiàng)30013101310101310102310103310104事業(yè)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金修購基金△△263201320101320102320103320109職工福利基金獎(jiǎng)助學(xué)基金其他專用基金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余627330133010133010228330229303132四、收入類33343536373839五、支出類40414243443401340234033404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余△非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4001400241014201430144014501公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營(yíng)收入其他收入△50015101520153015401事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出經(jīng)營(yíng)支出其他支出△△說明：帶有“△”上標(biāo)的會(huì)計(jì)科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會(huì)計(jì)科目，義務(wù)教育階段不得使用。在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。8四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。15三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。，其成本按照租賃協(xié)議或者合同24確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。（二）設(shè)備安裝，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。二、負(fù)債類2001短期借款△一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年內(nèi)（含 1 年)的各種借款本金。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。453201專用基金一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。47按規(guī)定提取獎(jiǎng)助學(xué)基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目（獎(jiǎng)助學(xué)基金）。（二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。三、公共財(cái)政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國(guó)庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前56年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”