【正文】 的相關(guān)賬務(wù)處理　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　：　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度?！　×?、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。　　“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨?gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額　　借：存貨　　　　貸：銀行存款　　　　　　應(yīng)付賬款　?。ǘ┮酝鈳攀杖∠嚓P(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額　　借：銀行存款　　　　應(yīng)收賬款　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入　?。ㄈ┢谀鶕?jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益　　借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目?！　∑谀?，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額?！　《?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)?！　。ㄒ唬┤鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：其他應(yīng)付款　　屬于無(wú)法查明原因的部分　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：其他收入　?。ǘ┤鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠帧　〗瑁浩渌麘?yīng)收款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后　　借：其他支出　　　　記：庫(kù)存現(xiàn)金　　七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。　　有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定?！　∶咳战K了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符?！　∪?、賬務(wù)處理　　（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：銀行存款　　將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額　　借：銀行存款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　?。ǘ牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　貸：零余額賬戶用款額度　?。ㄈ┮騼?nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　事業(yè)支出　　　　貸：其他應(yīng)收款　?。ㄋ模┮蜷_(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額　　借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　√崾荆骸　≈行W(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。　　兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢蕴盍袠?biāo)有“△”的項(xiàng)目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)?！　〖嬗辛x務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢栽O(shè)置標(biāo)有“△” 的會(huì)計(jì)科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。　　1998年3月31日財(cái)政部印發(fā)的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）（財(cái)預(yù)字（1998）104號(hào)）同時(shí)廢止。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行?！　。ㄎ澹┲行W(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑?！　。ǘ┲行W(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。　　會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。　?。ㄈ┲行W(xué)校在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填 列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。　?。ǘ┍局贫冉y(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 　　因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會(huì)計(jì)科目可以不設(shè)置。　　五、中小學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。　　中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行?！　◇w現(xiàn)方面：　?。?）按流動(dòng)性和非流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類，并要求資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性列示資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；　?。?）規(guī)定事業(yè)單位收支表對(duì)收入來(lái)源進(jìn)行分類列示，對(duì)支出按功能進(jìn)行分類列示；　?。?）明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位根據(jù)所使用的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表?！　?，調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等?！　　　⌒聹?zhǔn)則借鑒國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，并明確了各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量原則。　　　　將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求?！薄　⊥瑫r(shí)，原科學(xué)、測(cè)繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及修訂后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！　。c《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)　　規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定?！　⌒聹?zhǔn)則的調(diào)整：　　　　原準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定，新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系?！　　妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行　　?！　。ǘ┬抻啞妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》遵循的原則　　　　新準(zhǔn)則為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)?！　　　≡诮⑹聵I(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟(jì)特征重新定義，并明確其確認(rèn)條件，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性?！　≡瓬?zhǔn)則雖對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則進(jìn)行了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，僅作為原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制定的基礎(chǔ)，并未對(duì)醫(yī)院、高校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起到統(tǒng)馭作用?！　∑涠骸　?012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，有利于通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處?！　“ǎ骸　∈聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度第一部分 總說(shuō)明【內(nèi)容提要】　　第一部分 總說(shuō)明　　第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 　　第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 　　第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 　　第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明　　 第一部分　總說(shuō)明　　一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。　　【背景資料】　?。ㄒ唬┬抻啞妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景與意義　　我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革在1997年左右基本完成，建立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系?！　?duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的意義：　　其一：　　2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》進(jìn)行修訂有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)?！　∑淙骸　⌒抻喸瓬?zhǔn)則是財(cái)政部強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、落實(shí)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作要求的重要措施?！　槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)體系建立統(tǒng)一的概念框架，突出表現(xiàn)為：　　　　建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為各項(xiàng)制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間信息的可比性。　　　　建立事業(yè)單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系概念框架，有利于為會(huì)計(jì)事務(wù)中出現(xiàn)的、具體會(huì)計(jì)制度尚未做出規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性?！　　　“l(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求?！　。ㄈ妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化 　　新準(zhǔn)則共9章49條，內(nèi)容包括：　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)?！　　从呈芡胸?zé)任，同時(shí)兼顧決策有用?！　　妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中規(guī)定：　　“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。　　　　考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用?！　　霸诮üこ獭?，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)?！　?、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定?！　?，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式?！　《?、本制度適用于各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。　　各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行?！　∪?、中小學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?！　∷摹⒅行W(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！　×?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：　?。ㄒ唬┲行W(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。　　在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。中小學(xué)校不得打亂重編?！　∑摺⒅行W(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：　?。ㄒ唬┲行W(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　。ㄈ┲行W(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表?！　。ㄋ模┲行W(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、 報(bào)送及時(shí)?！　“?、中小學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì) 計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行?！　【拧⒈局贫茸?014年1月1日起施行。第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)中小學(xué)校會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類.　　一、資產(chǎn)類序號(hào)科目編號(hào)科目名稱11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資△51201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付61212應(yīng)收賬款71215其他應(yīng)收款81301存 貨91401長(zhǎng)期投資△101501固定資產(chǎn)111511在建工程121601無(wú)形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢　　二、負(fù)債類142001短期借款△152101應(yīng)繳稅費(fèi)162102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款172103應(yīng)繳財(cái)政專戶款182201應(yīng)付職工薪酬192302應(yīng)付賬款202305其他應(yīng)付款212401長(zhǎng)期借款△222402長(zhǎng)期應(yīng)付款232501代管款項(xiàng)　　三、凈資產(chǎn)類243001事業(yè)基金253101310101310102310103310104非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長(zhǎng)期投資△ 固定資產(chǎn) 在建工程無(wú)形資產(chǎn)263201320101320102320103320109專用基金 修購(gòu)基金△ 職工福利基金 獎(jiǎng)助學(xué)基金其他專用基金273301330101330102財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)283302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余293401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)303402事業(yè)結(jié)余313403經(jīng)營(yíng)結(jié)余△323404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　四、收入類334001公共財(cái)政預(yù)算撥款344002政府性基金預(yù)算撥款354101事業(yè)收入364201上級(jí)補(bǔ)助收入374301附屬單位上繳收入384401經(jīng)營(yíng)收入△394501其他收入　　五、支出類405001事業(yè)支出415101上繳上級(jí)支出425201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出△435301經(jīng)營(yíng)支出△445401其他支出　　說(shuō)明：　　帶有“△”上標(biāo)的會(huì)計(jì)科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會(huì)計(jì)科目，義務(wù)教育階段不得使用。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類　　資產(chǎn)負(fù)債表　　編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　貨幣資金　　　　　短期投資△　　　　　財(cái)政應(yīng)返還額度　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　其他應(yīng)收款