【正文】 32 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　5 440　?。?）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　 　　　　　　　　35 000　?。?）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　65 800　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　65 800　?。?）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　410 740　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　410 740　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　2 　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　20 000　　　　“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為32 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出3 5000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。所以這個(gè)事項(xiàng)應(yīng)該確定為是一種會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，不用進(jìn)行追溯調(diào)整。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但對(duì)前期已提折舊額不需要調(diào)整?！　?　?。?）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車　　企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本?！　。?）在建工程領(lǐng)用原材料——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　借：在建工程　　　　貸：原材料　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　?。?）在建工程項(xiàng)目報(bào)廢或毀損　　由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)　　自行建造固定資產(chǎn)包括兩種方式：自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)、出包方式建造固定資產(chǎn)。已知：（P/A，5，10%）＝　　【答疑編號(hào)12030201：針對(duì)該題提問(wèn)】　　 　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等　　購(gòu)入固定資產(chǎn)成本＝2 106 000＋7 000＝7 990 （元）　　借：在建工程 　　　　7 990 　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　2 546 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　10 530 000　　　　　　銀行存款　　　　　 　 　7 000　?。?）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元　　借：在建工程 　　　　50 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　50 000　　（3）確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~，見表3—1表3—1　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?　　日　　期　分期付款額　確認(rèn)的融資費(fèi)用　應(yīng)付本金減少額　　應(yīng)付本金余額　?。?）（2）＝期初（4）10%?。?）＝（1）－（2）期末（4）＝期初（4）－（3）　2007年1月1日　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 983 　2007年12月31日　　2 106 000　　798 　　1 307 6 675 　2008年12月31日　　2 106 000　　667 　　1 438 5 237 　2009年12月31日　　2 106 000　　523 　　1 582 3 655 　2010年12月31日　　2 106 000　　365 　　1 740 1 914 　2011年12月31日　　2 106 000　　191 *　　1 914 0　　合　　計(jì)　　10 530 000　　2 546 　　7 983 　　　　　　　　*尾數(shù)調(diào)整。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7 000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。　　　　【答疑編號(hào)12030105：針對(duì)該題提問(wèn)】　　 　　【答案】　　第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值　　500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）（1＋6%）＋200/（1＋6%）（1＋6%）（1＋6%）　?。剑剑ㄈf(wàn)元）　　第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額　　1 000－ ＝（萬(wàn)元）　　第三步，編制會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　 　　1 000　　207年12月31日支付500萬(wàn)元　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　500　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝6%＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　208年12月31日支付300萬(wàn)元　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　300　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝〔－（500－）〕6%＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　209年12月31日支付200萬(wàn)元　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　200　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝〔－－（300－）〕6%＝（萬(wàn)元）　　　　　　　　　　　　　或未確認(rèn)融資費(fèi)用＝－－＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 　　【例3】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分3年支付，207年12月31日支付500萬(wàn)元，208年12月31日支付300萬(wàn)元，209年12月31日支付200萬(wàn)元。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）＝43%　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1 839 200247?！　　敬鹨删幪?hào)12030104：針對(duì)該題提問(wèn)】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝7 800 000＋1 326 000＋42 000＝9 168 000（元）　　（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2 926 000247。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費(fèi)42 000元，全部以銀行存款支付?！　〗瑁涸诮üこ?　　　　　　　　　　　　　　　33 114　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　24 200　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　4 114　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　 4 800　?。?）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314元（307 200＋33 1 14）　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　340 314　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　340 314　　　?。?）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！　⊥赓?gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。因此，做題時(shí)凡是涉及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的，其增值稅額仍然要計(jì)入固定資產(chǎn)成本。這項(xiàng)改革目前在東北地區(qū)推行，但其他地區(qū)尚未展開。　?。ㄒ唬?外購(gòu)固定資產(chǎn)　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：　?、?買價(jià)；　?、?相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；　?、?相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。融資租入等。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用?！　」潭ㄙY產(chǎn)的初始計(jì)量，是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。（?。?006年考題）　　【答疑編號(hào)12030101：針對(duì)該題提問(wèn)】　　【答案】√　　【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！　?、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維修設(shè)備與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。　　二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用　　，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！　?，此處的“出租”僅指機(jī)器設(shè)備的出租?！　∈褂脡勖侵钙髽I(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。本章重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及固定資產(chǎn)處置等會(huì)計(jì)處理。第3章講義考情分析　　本章內(nèi)容在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也會(huì)在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)。每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值約在10分左右。最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合 計(jì)2007年1分－1分－－2分2006年1分2分2分－15分20分2005年1分2分－10分－13分　　本章主要考點(diǎn)　　　　、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法下折舊的計(jì)算　　　　　　　　 第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念　　固定資產(chǎn)——是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：　?。?）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；　?。?）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。　　【提示】　　“單位價(jià)值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價(jià)值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)　　固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　　（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！　?，可以分別按單項(xiàng)確認(rèn)固定資產(chǎn)?！　　纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。　　　　　　三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！　」潭ㄙY產(chǎn)取得方式主要包括外購(gòu)、自行建造。取得的方式不同，初始計(jì)量方法也各不相同?！　　咎崾尽课覈?guó)增值稅改革的方向，是由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，二者的區(qū)別表現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣。按照大綱的規(guī)定，考試大綱不涉及此改革內(nèi)容。在考題中，一般會(huì)采取某些方法予以回避，比如，前幾年的考題中就出現(xiàn)了“華東地區(qū)的企業(yè)”或“北京地區(qū)的企業(yè)”等?！　　　　纠?—1】2007年3月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付?！　　敬鹨删幪?hào)12030102：針對(duì)該題提問(wèn)】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn) 　　　941 000　　　　貸：銀行存款　 　　941 000　　　　【例3—2】2007年2月13日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24 200元，　　未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4 114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元?！　　　敬鹨删幪?hào)12030103：針對(duì)該題提問(wèn)】　　乙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)合計(jì)為307 200元（260 000＋44 200＋3 000）　　借：在建工程 　　307 200　　　　貸：銀行存款 　　307 200　?。?）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費(fèi)用合計(jì)為33 114元（24 200＋4 114＋4 800）　　在本公司購(gòu)入原材料時(shí)，賬務(wù)處理是：　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　24 200