【正文】 的形式體現(xiàn)銷售收入，即：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入銷售過程中發(fā)生的稅金及費用深加工的成本原材料的賬面成本1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。預(yù)計存貨未來利潤=預(yù)計未來的銷售收入銷售過程中可能發(fā)生的費用及稅金賬面成本如果小于0，虧損，則計提存貨跌價準備。本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=6035％=21萬元，則已銷商品的銷售成本為6021=39萬元。（2004年）A．7　B．13 C．27　D．33【解析】在售價金額法核算存貨成本時，首先要計算存貨的進銷差價率（綜合毛利率）。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。即，毛利=銷售凈額銷售成本毛利率=毛利/銷售凈額售價金額核算法適用于超市；庫存商品有兩個數(shù)字，一個是實際的采購成本，一個是售價，其前提是標簽上的售價具有相對的穩(wěn)定性。4. 毛利率法與售價金額核算法毛利率法理論基礎(chǔ)：假設(shè)企業(yè)的毛利率是穩(wěn)定的，即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。同理，月末結(jié)存材料的實際成本也是計劃價加上應(yīng)該承擔(dān)的差異。要注意：①本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異。（200＋800）＝－％（節(jié)約）如果考試時改為：月初計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫計劃成本為800萬元，實際采購成本760萬元，要清楚是超支差還是節(jié)約差。（2006年）A．394 B． C．399 D．420【解析】月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元（借差，用+號）；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元（貸差，用號）；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假設(shè)買服裝花了1400元，則：借：物資采購 1400 貸：銀行存款 1400心理價位是1500元，假設(shè)原材料驗收入庫，則：借：原材料 1500 貸：物資采購 1400 材料成本差異 100（2）分攤階段，伴隨著原材料減少。材料成本差異分兩個階段：（1）形成階段，伴隨著原材料的入庫，借差表示“超支差”；貸差表示“節(jié)約差”。計劃成本法會計科目有三個，“物資采購”、“原材料”和“材料成本差異”。實際成本法的會計科目：工業(yè)企業(yè)原材料科目只有兩個，“在途物資”和“原材料”?？枷冗M先出法，加權(quán)平均法的可能性比較小，一旦考試兩種方法一起考，出題方法：某年某月之前可能采用先進先出法進行核算，某年某月之后可能采用全月一次加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均，可以隨時隨地隨著材料新的采購隨次計算加權(quán)平均成本。加權(quán)平均法，分為全月一次加權(quán)平均和移動加權(quán)平均。個別計價法的前提，首先采購的批次和存貨的量少，所以適用于量少，價值高的產(chǎn)品。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本二、存貨發(fā)出的計價（重點）存貨發(fā)出的計價平衡公式：期初存貨＋本期購貨＝本期發(fā)出（或銷售）＋期末存貨存貨發(fā)出計價方法產(chǎn)生的原因：每批入庫存貨的單位成本可能不一致。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本3．其他方式取得的存貨4．通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。則：借：銷售費用 5 貸：銀行存款 52．通過進一步加工而取得的存貨（工業(yè)企業(yè)）通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。②、③最多出現(xiàn)選擇題。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。（2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理（出現(xiàn)考題的可能性比較小）①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。因此，在【例題2】中，因為是合理損耗，所有1000公斤是沒有用的，在此題中，購買入庫的是990公斤。（2004年）A．29 700　B．29 997C．30 300　D．35 400【解析】第一個關(guān)鍵詞第三行“入庫前”；一般對于材料來講，入庫前的相關(guān)費用都計入材料的相關(guān)成本。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。②外購的采購成本中的“運輸費”，7％進項稅抵扣問題，如果考試時寫成“運雜費”不考慮。則借：原材料 100 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117【解析】①對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票，17％要作為進項稅抵扣。 1．外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。一、存貨的確認和初始計量存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。借：實收資本甲 貸：實收資本B圖例：甲100%A100%B 重點注意：合并報表主體發(fā)生了變化站在同一控制和非同一控制的角度 母 A B甲 甲 站在同一控制下的企業(yè)合并：報告主體發(fā)生了變化，最終控制體是“母公司”會計核算的區(qū)別：同一控制下：企業(yè)合并非市場經(jīng)濟，在整個的賬務(wù)處理中不能導(dǎo)入公允價值，就認賬面價值非同一控制下：企業(yè)合并是市場經(jīng)濟，要導(dǎo)入公允價值概念按照以前的會計處理方面（不認市場價值）：甲方：借：應(yīng)付賬款 110 乙方：借：固定資產(chǎn) 110萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬 貸：應(yīng)收賬款 110萬 資本公積 60萬按照新的準則，換入固定資產(chǎn)的價值必須要按照公允價值整個損益：11050萬債務(wù)重組收益：11080萬處置資產(chǎn)的損益：8050萬債權(quán)人（換入資產(chǎn)的價值必須按照公允價值來計算）：借：固定資產(chǎn) 80 萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30萬 貸：應(yīng)收賬款 110萬企業(yè)合并（20號準則）：掌握三層意思：站在公司法的角度來談企業(yè)合并第一種合并吸收合并，A+B=A（B滅失，B相關(guān)的資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)入A） 第二種合并新設(shè)合并：A+B=C（A、B 滅失，產(chǎn)生新公司C） 第三種合并股權(quán)合并：A作為甲公司的全資子公司，賣給了B公司，A成為B公司的全資子公司。接上一講內(nèi)容：例：購買一處房產(chǎn)，合同總價的300萬，合同約定每年年末支付100萬，銀行的貸款利率（折現(xiàn)率）%，折現(xiàn)的總額為260萬：借：固定資產(chǎn) 260萬未確認的融資費用 40萬 貸：長期應(yīng)付款 300萬分析：40萬是3年的財務(wù)費用，每年進財務(wù)費用要采取實際利率法來攤銷財務(wù)費用，原來是采取直線法來攤銷財務(wù)費用債務(wù)重組：按照市場價值，在原來的會計制度下就認賬面價值，按照新的準則導(dǎo)入了公允價值。中級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)方法： ，聯(lián)信網(wǎng)絡(luò)課程的特點就是隨面授來錄制的； ，上班有閑暇時間就回憶老師講課的內(nèi)容； ，學(xué)員課外做的習(xí)題就一套就可以了，到時候老師會推薦新準則對中級教材突現(xiàn)的變化： 難點有三個： 第一層：所得稅會計，在企業(yè)核算中，拋棄了應(yīng)付稅款法，必須是納稅影響債務(wù)法；第二層：企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的結(jié)合，難度比較大；第三層：金融工具的確認和計量2007中級會計實務(wù)第二講2007中級會計實務(wù)第一講第一次課程的內(nèi)容2007年教材變化比較大的地方教材變化對中級會計實務(wù)的影響： 第一次：93年7月1號，新舊會計制度接軌 第二次：2001年執(zhí)行企業(yè)會計制度第三次：2007年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則，針對上市公司的。接上一講內(nèi)容：新舊會計準則的變化：9號準則產(chǎn)生的前提和財務(wù)管理內(nèi)容的結(jié)合2007中級會計實務(wù)第三講例：甲有房產(chǎn)一處，不考慮折舊，購入價為50萬，現(xiàn)在的市場價值為80萬，甲欠乙 110萬，雙方達成了一個債務(wù)重組的協(xié)議：甲用房產(chǎn)抵110萬應(yīng)付乙的欠款。會計處理：只需要做實收資本和股本明細賬的轉(zhuǎn)換。第四講第二章 存 貨第一部分 本章考點本章包括存貨的確認和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中（加工成本的余額）?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17％。“應(yīng)交稅費”把教育費附加等相關(guān)費用，礦產(chǎn)資源補償費和稅金都用一個一級科目核算。假設(shè)【例1】又支付相關(guān)的運輸費1000元，則：借：原材料 （倒擠） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10007％ 貸：銀行存款 1000【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批入庫A材料的實際總成本為( C )元。第二，“1％的合理損耗”，合理損耗由購買方自行承擔(dān)；如果不是合理損耗，要追究責(zé)任，所以，非合理損耗要追究賠償。所以，合理損耗就是總的成本沒有發(fā)生變化，但是實際的采購量發(fā)生的變化，變相的提高了單位成本。②先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益?！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費＋制造費用。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。例：如果開商店只賣甲產(chǎn)品，第一天購入100件，每件10元，第二天又購入100件，第三天銷售10件，則成本為多少？如果拿哪批就按哪批成本走，就是個別計價法。先進先出法：先進來的單位成本先出去。全月一次加權(quán)平均的單位成本一定是月末計算出來，所以其最大的特點是不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。按照“資產(chǎn)負債觀”，取消了后進先出法。問：改變存貨發(fā)出計價方法后，對期末存貨的影響金額是多少？（單選）先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法的區(qū)別：這些方法都要符合平衡公式“期初存貨＋本期購貨＝本期發(fā)出（或銷售）＋期末存貨”；無論存貨的發(fā)出計價方法采用何種方法，本期的采購成本是相等的。如果原材料購買后驗收入庫，則借“原材料”；如果沒有驗收入庫，則借“在途物資”。原材料會計科目的借方、貸方、余額原部是計劃價。在計劃成本法的三個科目中，原材料是計劃價，物資采購是實際成本，二者出現(xiàn)的差是材料成本差異。 【例題1】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本為( B )萬元。材料成本差異率＝（4－12）247。－％。發(fā)出計劃成本是600萬，所以發(fā)出原材料應(yīng)承擔(dān)的差異是600萬，這兩個數(shù)相加，則計劃價調(diào)整為實際價。期初原材料余額+期初原材料成本差異余額=期初的實際成本本月采購原材料+采購材料成本差異=采購實際成本發(fā)出原材料+發(fā)出原材料成本差異=發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)存原材料余額+材料成本差異余額=剩余原材料的實際成本月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本－月末材料負擔(dān)的節(jié)約額＝400－400％＝。毛利=銷售收入銷售成本這里的銷售收入是指銷售凈額，即減去退貨，減去銷售折讓，減去現(xiàn)金折扣。歷年試題分析【例題1】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為（B）萬元。進銷差價率=〔（3021）+（5031）〕/（30+50）=35％。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為21+3139=13萬元。第五講第二章 存 貨三、存貨的期末計量（重點）計提存貨跌價準備的前提：預(yù)計該批存貨未來發(fā)生虧損（謹慎性原則）。如果大于0不提?？勺儸F(xiàn)凈值－存貨的賬面成本＝存貨的未來利潤存貨的可變現(xiàn)凈值：預(yù)計存貨未來利潤=預(yù)計未來的銷售收入銷售過程中可能發(fā)生的費用及稅金賬面成本所以：存貨可變現(xiàn)凈值=收入銷售費用及稅金原材料的可變現(xiàn)凈值：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入銷售過程中發(fā)生的稅金及費用深加工的成本原材料的賬面成本所以：原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的銷售收入銷售費用及稅金深加工成本誤區(qū)：杯子的賬面成本是50元，沒賣出去存放在倉庫中，如果采購人員重新去廠家采購?fù)瑯右?guī)格的杯子，新的成本是45元，則此時是否提減值？如果廠家的批發(fā)價由原來的50元掉到45元，從理論上講市價格會掉下來，如果市場價格掉48元，此時由于批發(fā)價的降低，導(dǎo)致市場零售價的降低，所以未