【正文】 1】 恒泰公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 200 000元，增值稅 34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi) 20 000元。 三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人， 2022年 1月 1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其 2022年 12月 31日以前（含 12月 31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2022年 1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 一、自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 （四） “在建工程”賬戶 各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 在建工程的實(shí)際成本 一、外部環(huán)境 （五） “ 工程物資 ” 賬戶 ?核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本 ?工程物資 明細(xì)：按專用材料、專用設(shè)備等設(shè)置 購(gòu)入工程物資的實(shí)際成本 領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本 為在建工程儲(chǔ)備 的各種物資的 際成本 ? （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) ? 成本的確定 ： 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi) 和 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 。 ? 盤(pán)盈： 市價(jià) ? 無(wú)償調(diào)入的： 調(diào)出單位賬面賬 +相關(guān)稅費(fèi) （一）“ 固定資產(chǎn) ”賬戶 核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況 固定資產(chǎn) 按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 三、固定資產(chǎn)的分類 綜合分類（七大類） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)、 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法 ?平時(shí)計(jì)價(jià)方法： ? （一）原始價(jià)值計(jì)價(jià)（歷史成本） ? （二）重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) ? （三）折余價(jià)值（凈值） ?期末計(jì)價(jià)方法： ? （四）賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額孰低法計(jì)價(jià) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得 ? 一、固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成 購(gòu)入： 實(shí)際成本 =買(mǎi)價(jià) +包裝費(fèi) +運(yùn)輸費(fèi) +安裝費(fèi) +相關(guān)稅金 自行建造： 建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出 投資者投入： 公允價(jià)值 融資租入： 租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn) 30%以上，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬；租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)30%（含）以下，按最低租賃付款額入賬。 不需用的固定資產(chǎn)：多余或不適用的。 二、 固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類： 使用中的固定資產(chǎn)：包括季節(jié)性或大修理停用或暫停使用。 注意兩個(gè)問(wèn)題： （ 1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志） ２）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 (屬于非流動(dòng)資產(chǎn) ) ３）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn) (與無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別 ) 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。? 企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 第六章 固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià) ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 ? 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查和減值 第七節(jié) 無(wú)形資料 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一、固定資產(chǎn)概念和特征 ?概念： 是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ?特征： １）持有的目的是為經(jīng)營(yíng)管理而不是直接用于出售。 （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 未使用的固定資產(chǎn)：尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)。 （三）按固定資產(chǎn)所有權(quán)分類： 自用固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 ? 原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建： ? 原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 +改、擴(kuò)建支出 — 改、擴(kuò)建實(shí)現(xiàn)的變價(jià)收入 ? 接受捐贈(zèng)： 有發(fā)票：發(fā)票價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) ? 無(wú)發(fā)票：按同類或類似資產(chǎn)的市價(jià)入賬，無(wú)活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。 二、 固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 增加的固定 資產(chǎn)的原值 減少的固定 資產(chǎn)的原值 期末固定資 產(chǎn)的原值 （二）“ 應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶 ?核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)允許按增值稅專用發(fā)票上注明的金額單獨(dú)列示的進(jìn)項(xiàng)稅額或銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)按照規(guī)定的扣除率計(jì)算的增值稅額 （運(yùn)輸費(fèi)用按照 7%的扣除率計(jì)算增值稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、已交稅金、未交稅金等 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)允許按增值稅專用發(fā)票上注明金額列示的進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí) 按增值稅專用發(fā)票注明的金額列示的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金 應(yīng)交而未交的稅金 （三） “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶 ? 核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的增減變化情況 ? 累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? 明細(xì)：按固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目設(shè)置 計(jì)提的折舊額 轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊額 累計(jì)折舊額 四、利益沖突的協(xié)調(diào) ? 核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出 在建工程 明細(xì)：按建筑工程、安裝工程等設(shè)置。 09年 1月 1日起增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 不計(jì)入成本。 三、固定資產(chǎn)取得的核算 增值稅轉(zhuǎn)型改革中關(guān)于納稅人購(gòu)進(jìn) 或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （補(bǔ)充） 為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自 2022年 1月 1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2022年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得 2022年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 ?（ 1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià) +運(yùn)輸費(fèi) +包裝費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 購(gòu)入的核算 ?（ 2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等 安裝完畢，驗(yàn)收合格時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ? （ 3）購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： (1)購(gòu)入設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 209 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 700 貸：銀行存款 244 000 (2)支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 (3)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 239 300 貸：在建工程 239 300 【 例 73】 恒泰公司向萬(wàn)達(dá)公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A、 B、 C，共支付款項(xiàng) 100 000 000元，增值稅額 17 000 000元，包裝費(fèi) 750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備 A、 B、 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 45 000 000元、38 500 000元、 16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 建造方式： ? 自營(yíng)工程 ? 出包工程 （二）建造固定資產(chǎn) 自營(yíng)工程： 企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。專用物資于當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，同時(shí)分配工程人員工資 120 000元。則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 17 000 貸：銀行存款 117000 （ 2）領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 100 000 貸：工程物資 100 000 (3) 分配工程人員工資 借：在建工程 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000 （ 4）工程竣工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 220 000 貸：在建工程 220 000 出包工程： 通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： (1)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款時(shí)： 借：在建工程