【正文】 ? 企業(yè)會計學 吉林農(nóng)業(yè)科技學院經(jīng)濟管理學院 第六章 固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計價 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 ? 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查和減值 第七節(jié) 無形資料 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一、固定資產(chǎn)概念和特征 ?概念： 是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。 ?特征： １）持有的目的是為經(jīng)營管理而不是直接用于出售。（固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志） ２）使用壽命超過一個會計年度 (屬于非流動資產(chǎn) ) ３）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn) (與無形資產(chǎn)的區(qū)別 ) 二、固定資產(chǎn)的確認 （ 1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 注意兩個問題： （ 1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （ 2）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。 二、 固定資產(chǎn)的確認 （一）按經(jīng)濟用途分類： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類： 使用中的固定資產(chǎn)：包括季節(jié)性或大修理停用或暫停使用。 未使用的固定資產(chǎn)：尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)。 不需用的固定資產(chǎn)：多余或不適用的。 （三）按固定資產(chǎn)所有權分類： 自用固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)的分類 綜合分類（七大類） 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)、 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)計價方法 ?平時計價方法： ? （一）原始價值計價（歷史成本） ? （二）重置完全價值計價 ? （三）折余價值（凈值） ?期末計價方法： ? （四）賬面價值與預計可收回金額孰低法計價 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得 ? 一、固定資產(chǎn)價值構成 購入： 實際成本 =買價 +包裝費 +運輸費 +安裝費 +相關稅金 自行建造： 建造過程中實際發(fā)生的全部支出 投資者投入： 公允價值 融資租入： 租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn) 30%以上，按租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬；租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)30%（含）以下，按最低租賃付款額入賬。 ? 原有固定資產(chǎn)基礎上進行改、擴建： ? 原有固定資產(chǎn)賬面價值 +改、擴建支出 — 改、擴建實現(xiàn)的變價收入 ? 接受捐贈： 有發(fā)票：發(fā)票價 +相關稅費 ? 無發(fā)票：按同類或類似資產(chǎn)的市價入賬，無活躍市場的，按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。 ? 盤盈： 市價 ? 無償調入的： 調出單位賬面賬 +相關稅費 （一）“ 固定資產(chǎn) ”賬戶 核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結存情況 固定資產(chǎn) 按固定資產(chǎn)類別、使用部門和項目設置明細賬。 二、 固定資產(chǎn)核算的賬戶設置 增加的固定 資產(chǎn)的原值 減少的固定 資產(chǎn)的原值 期末固定資 產(chǎn)的原值 （二）“ 應交稅費 ”賬戶 ?核算企業(yè)購進或銷售固定資產(chǎn)時允許按增值稅專用發(fā)票上注明的金額單獨列示的進項稅額或銷項稅額以及購進固定資產(chǎn)支付運輸費用時按照規(guī)定的扣除率計算的增值稅額 （運輸費用按照 7%的扣除率計算增值稅額） 應交稅費 —— 應交增值稅 明細：進項稅、銷項稅、已交稅金、未交稅金等 購進固定資產(chǎn)時允許按增值稅專用發(fā)票上注明金額列示的進項稅額 銷售固定資產(chǎn)時 按增值稅專用發(fā)票注明的金額列示的銷項稅額 已交稅金 應交而未交的稅金 （三） “ 累計折舊 ” 賬戶 ? 核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的增減變化情況 ? 累計折舊 ? ? ? ? ? 明細：按固定資產(chǎn)類別或項目設置 計提的折舊額 轉出的累計折舊額 累計折舊額 四、利益沖突的協(xié)調 ? 核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出 在建工程 明細：按建筑工程、安裝工程等設置。 （四） “在建工程”賬戶 各項在建工程的實際支出 完工工程轉出的成本 在建工程的實際成本 一、外部環(huán)境 （五） “ 工程物資 ” 賬戶 ?核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本 ?工程物資 明細：按專用材料、專用設備等設置 購入工程物資的實際成本 領用工程物資的實際成本 為在建工程儲備 的各種物資的 際成本 ? （一）外購固定資產(chǎn) ? 成本的確定 ： 購買價款 、 相關稅費 、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的 運輸費、裝卸費、安裝費 和 專業(yè)人員服務費 。 09年 1月 1日起增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額 不計入成本。 其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。 三、固定資產(chǎn)取得的核算 增值稅轉型改革中關于納稅人購進 或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額的處理 （補充） 為推進增值稅制度完善，促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國務院決定，自 2022年 1月 1日起，在全國實施增值稅轉型改革。 一、自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （國務院令第 538號，以下簡稱條例）和 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 （財政部 國家稅務總局令第 50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人 2022年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實際發(fā)生，并取得 2022年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 2022年 1月 1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其 2022年 12月 31日以前（含 12月 31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應于2022年 1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。 ?（ 1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（買價 +運輸費 +包裝費等） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款等 購入的核算 ?（ 2）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 應交稅費 —— 應交增（進項稅額） 貸：應付職工薪酬、銀行存款等 安裝完畢，驗收合格時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ? （ 3）購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 按各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本 。 【 例 71】 恒泰公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款 200 000元，增值稅 34 000元，支付運輸費 20 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。 公司應作如下會計處理： （ 1）計算應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額： 34 000+20 000 7%=35 400（元） （ 2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn) 218 600 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅） 35 400 貸：銀行存款 254 000 【 例 72】 恒泰公司購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為 200 000元．增值稅額為 34 000元，支付運輸費 10 000元，支付安裝費 30 000元，款項均以銀行存款支付。甲公司會計處理如下： (1)購入設備時： 借：在建工程 209 300 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 34 700 貸：銀行存款 244 000 (2)支付安裝費時： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 (3)設備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 239 300 貸：在建工程 239 300 【 例 73】 恒泰公司向萬達公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備 A、 B、 C，共支付款項 100 000 000元，增值稅額 17 000 000元，包裝費 750 000元，全部以銀行存款轉賬支付；假定設備 A、 B、 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為 45 000 000元、38 500 000元、 16 500 000元；不考慮其他相關稅費。 （ 1）確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額 ： 包括購買價款、包裝費， 即： 100 000 000+750 000=100 750 000 （元） （ 2）確定設備 A、 B、 C的價值分配比例 Ａ設備：45000000/(45000000+38500000+16500000) 100%=45% Ｂ設備：38500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=% Ｃ設備：16500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=% （３）確定設備 A、 B、 C各自的成本 ： Ａ： 100 750 000 45%=45 337 500 Ｂ： 100 750 000 %=38 788 750 Ｃ： 100 750 000 %=16 623 750 （ 4）恒泰公司應作如下會計處理：