【正文】 務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 實(shí)施細(xì)則從 27條 ——50條 進(jìn)行說明 稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確 細(xì)則 34——50條說明常規(guī)費(fèi)用扣除 ,共計(jì) 15項(xiàng) ? 工資薪酬支出 ? 借款費(fèi)用 ? 職工福利費(fèi)支出 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ? 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 租賃費(fèi) ? 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ? 公益性捐贈(zèng)， ? 贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 工資薪酬支出 ? 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 ? 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ? 特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等具體扣除規(guī)定。 公益性捐贈(zèng)支出扣除。 實(shí)施條例關(guān)于應(yīng)納稅收入總額的具體規(guī)定 分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 非貨幣形式收入的確定方法 貨幣形式取得收入的確定方法 產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的收入確認(rèn) 不征稅收入的具體規(guī)定 特殊銷售行為的確定 ? 分期確認(rèn)收入 ? 產(chǎn)品分成方式取得收入 ? 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ?財(cái)政撥款 ?依法收取并納入財(cái)政管理的行 政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ?國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 實(shí)施條例關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定 稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確。 非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 貨幣形式： ? 包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額 。 企業(yè)所得稅的稅率 25% 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的 ， 應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅 。 實(shí)施細(xì)則：第四條條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在 銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧 等條件的企業(yè)或者組織。 ——《 條例 》 第 3條 一、 “ 依法在中國(guó)境內(nèi)成立 ” 的企業(yè) 需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件： （一）成立的依據(jù)為 中國(guó)的法律、行政法規(guī) （二）在中國(guó)境內(nèi)成立 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 、 《 中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 、《 中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法 》 、 《 中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例 》 、《 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 、《 事業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例 》 、 《 基金會(huì)管理辦法 》 “依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立 ” 的企業(yè) 需要同時(shí)具備的三個(gè)條件： （一）成立的法律依據(jù)為外國(guó) (地區(qū) )的法律法規(guī) （二）在中國(guó)境外成立 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織 （一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó) 境內(nèi) 的所得，以及發(fā)生在中國(guó) 境外 但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ——《 法 》 第 2條 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 的納稅義務(wù) 企業(yè) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 居民企業(yè)： 依法在中國(guó)境內(nèi)成立 ，或者 依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無限責(zé)任的。 ” 《 中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法 》 不繳納 企業(yè)所得稅 “合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的 普通合伙企業(yè) 和 有限合伙企業(yè) 。 問題之一 ： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅納 稅人區(qū)別？ 成為我國(guó)非居民企業(yè)納稅人（比如在中國(guó)境內(nèi)取得收入，也可能會(huì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并取得收入） 成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)） 不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。 為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法 暫行條例 第一條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。自 2022年 1月 1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、所得稅實(shí)施細(xì)則、財(cái)務(wù)通則 “三則合一”運(yùn)用與籌劃 “三則合一” 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新企業(yè)所得稅實(shí)施條例 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則 專題之一 《 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 精細(xì)解讀及籌劃實(shí)戰(zhàn)策略 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀一：納稅人變化及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀二：實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠政策變化與分析 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀三：充分運(yùn)用新法的稅收優(yōu)惠政策 一是“擴(kuò)大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消” ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀四：收入確認(rèn)變化及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀五：對(duì)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的規(guī)定及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀六：對(duì)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的概述 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀七：對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理變化及分析 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀八：對(duì)資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀九： 特別調(diào)整事項(xiàng)及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀十：對(duì)特別納稅調(diào)整與轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的規(guī)定 新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn) （一）層次清晰、內(nèi)容細(xì)致 （二）稅基比較寬 （三）政策導(dǎo)向明確 （四）反避稅作用加強(qiáng) （五）注意了法律之間的銜接 解析新舊企業(yè)所得稅法變化 法位之變 結(jié)構(gòu)之變 納稅人之變 稅率之變 應(yīng)納稅所得額概念之變 收入構(gòu)成之變 稅前扣除項(xiàng)目之變 稅前不可扣除項(xiàng)目之變 資產(chǎn)處理之變 公益性捐贈(zèng)之變 1計(jì)算依據(jù)之變 1稅收優(yōu)惠政策之變 1稅收優(yōu)惠權(quán)之變 1納稅調(diào)整之變 1征管之變 1解釋權(quán)之變 1增加了反避稅條款 1過度政策的規(guī)定 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 目 錄 第一章 總 則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附 則 8章 60條 內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 怎樣過渡呢？ 新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè) ，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率； ——《 法 》 第 57條 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 公布后 企業(yè)適用稅收法律問題的通知 財(cái)稅 〔 2022〕 115號(hào) ?新稅法第五十七條第一款所稱 “ 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè) ” ，是指在 2022年 3月 16日前經(jīng) 工商等登記 管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。 ?2022年 3月 17日至 2022年 12月 31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在 2022年 12月 31日前，分別依照現(xiàn)行《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 》 和 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 專題之一 《 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 精細(xì)解讀及籌劃實(shí)戰(zhàn)策略 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀一：納稅人變化及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀二：實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠政策變化與分析 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀三：充分運(yùn)用新法的稅收優(yōu)惠政策 一是“擴(kuò)大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消” ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀四：收入確認(rèn)變化及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀五：對(duì)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的規(guī)定及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀六：對(duì)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的概述 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀七：對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理變化及分析 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀八：對(duì)資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀九： 特別調(diào)整事項(xiàng)及其籌劃 ? 實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀十：對(duì)特別納稅調(diào)整與轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的規(guī)定 納稅人和納稅義務(wù) 新稅法 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。 納稅人和納稅義務(wù) 新稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 暫行條例 第一條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行 法人稅制 是企業(yè)所得稅制改革的方向。 將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 不繳納 企業(yè)所得稅 ?以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無限責(zé)任 ?其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅 ?企業(yè)本身沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得 “個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。 ” 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。對(duì)于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即合伙人的所得而由