我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征、成因及對(duì)策開題報(bào)告-展示頁
2025-01-27 21:47本頁面
【正文】 告舞弊的研究現(xiàn)狀,可以發(fā)現(xiàn)對(duì)于這一命題的研究,中國學(xué)者往往多角度展開,采用的研究方法也具有多樣性。朱君(2009)以證監(jiān)會(huì)2002 ～2007年發(fā)布的處罰公告為依據(jù)，從行業(yè)分布、舞弊類型、舞弊手段、舞弊年限四個(gè)方面運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析總結(jié)歸納了舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的特征，并對(duì)內(nèi)部影響因素、外部監(jiān)管環(huán)境對(duì)舞弊的影響進(jìn)行了衡量，在此基礎(chǔ)上從內(nèi)外部因素出發(fā)提出了相應(yīng)的監(jiān)管建議。韓文明（2005）從統(tǒng)計(jì)的角度，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法從某一方面的財(cái)務(wù)舞弊問題進(jìn)行探討，以1994年至2004 年涉及財(cái)務(wù)舞弊且被曝光的117家上市公司以及被證監(jiān)會(huì)公開處罰的65家上市公司為總體考察對(duì)象，研究了上市公司造假行為統(tǒng)計(jì)特征。張文賢（1997）也把財(cái)務(wù)舞弊的原因概括為八點(diǎn)：法律不健全；“集體利益”保護(hù)色；官出數(shù)字，數(shù)字出官；頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不?。簧鐣?huì)的監(jiān)控系統(tǒng)不健全；對(duì)貪污腐敗問題打擊不力；企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策、法律制度不了解；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。這次事件發(fā)生后，許多學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究日益增加。但國內(nèi)學(xué)者也依據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和宏觀分析對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的特征和起因做了較為深刻的探討。在分析財(cái)務(wù)舞弊的特征方面所運(yùn)用的發(fā)明不太科學(xué)，可信度較弱；對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的成因分析得不夠全面，實(shí)踐性不強(qiáng)。盡管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊有了越來越多的探討，研究的內(nèi)容也有著一定的成果。結(jié)果也顯示了財(cái)務(wù)比率(如總負(fù)債/總資產(chǎn)、存貨/銷售收入、凈利潤/銷售收入、銷售收入/總資產(chǎn))在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中的重要性,從而分析出財(cái)務(wù)舞弊的特征。Beneish(1997)對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的上市公司和“清白”公司進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)兩者財(cái)務(wù)指標(biāo)存在顯著差異,如果出現(xiàn)下面的任何一個(gè)或幾個(gè)現(xiàn)象,財(cái)務(wù)欺詐的可能性上升:應(yīng)收款項(xiàng)大幅增加,產(chǎn)品毛利率異常變動(dòng),資產(chǎn)質(zhì)量下降,銷售收入異常增加和應(yīng)計(jì)利潤率上升。比如,財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的一些無法解釋的變化、一些非同尋常的大額和獲利豐厚的交易、收益質(zhì)量的不斷降低、費(fèi)用增長速度快于收入增長速度、高額負(fù)債或者其他利益負(fù)擔(dān)以及無法及時(shí)收回應(yīng)收賬款或者其他現(xiàn)金流量問題。雖然國外學(xué)者對(duì)前三個(gè)理論有很多研究，但風(fēng)險(xiǎn)因子理論是四個(gè)理論中最為完善和認(rèn)同度最高的關(guān)于企業(yè)舞弊形成的學(xué)說。該理論說明,一個(gè)公司是否可能發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊,不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性,更重要的是取決于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力,是否有潛在的敗德可能性；第二個(gè)理論是“舞弊三角理論”（W. Steve Albrecht，1987），這個(gè)理論分析誘導(dǎo)舞弊的因素主要有壓力、機(jī)會(huì)、道德取向三種, 舞弊發(fā)生必須同時(shí)具備這三個(gè)因素, 所以只通過消除舞弊機(jī)會(huì)來治理舞弊是不全面的, 必須同時(shí)考慮消除壓力或者提高管理者的道德取向；第三個(gè)理論是“舞弊 GONE 理論”（Bologna、Lindquist、Wells，1993），GONE理論把舞弊的誘因分為四種,即 G(Greed貪婪)、O(Opportunity機(jī)會(huì))、N(Need需要)、E(Exposure暴露),它們相互作用,密不可分,共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)；第四個(gè)理論是“風(fēng)險(xiǎn)因子理論”（Bologna、Lindquist、Wells，1993），風(fēng)險(xiǎn)因子理論是在上述GONE理論基礎(chǔ)上形成的，該理論認(rèn)為企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子由一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子組成，首先是一般風(fēng)險(xiǎn)因子，包括：潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)；企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。在這之后，出現(xiàn)了具有影響力的四個(gè)理論：第一個(gè)理論是“冰山理論”（Fre
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