【正文】 ? 鑒證業(yè)務分為 ? 基于責任方認定的業(yè)務 ? 直接報告業(yè)務 基于責任方認定的業(yè)務 ? 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量， 鑒證對象信息 以責任方認定的形式 為預期使用者獲取 。注冊會計師應當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。獲取充分、適當?shù)淖C據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。不同的鑒證對象具有不同特征。 2）鑒證對象。 ? 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應明確為 所有的 預期使用者。 ? 責任方與預期使用者 可能 是同一方， 也可能 不是同一方。 ? 鑒證對象信息 ：將鑒證對象進行確認、計量和列報而形成的財務報表。 ? 如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量 （鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露）而形成的 財務報表（鑒證對象信息） 。 （一）鑒證業(yè)務的定義和目標 1．鑒證業(yè)務的定義 ? 鑒證業(yè)務是指 注冊會計師 對鑒證對象信息提出結論，以 增強 除責任方之外的 預期使用者 對鑒證對象信息 信任程度 的業(yè)務。 二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 ? 2022年 1月 1日開始實施的 《 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 》 共有九章。 ? 由于業(yè)務性質屬于代理、咨詢服務，注冊會計師 不提供任何程度的保證 。 ? 對此，該會計師事務所稱：“我們對交易標的在 2022年度未能實現(xiàn)盈利預測深表遺憾，并向投資者致歉。 云天化重組資產巨虧 審計方因失誤道歉 ? 公開資料顯示， 2022年，云天化備考口徑歸屬于母公司股東的 凈利潤 預測數(shù)為 ，公司實際實現(xiàn)的歸屬于母公司股東的凈利潤為 ，完成盈利預測的 %；交易標的歸屬于母公司股東的凈利潤預測數(shù)為 ，實際實現(xiàn)的歸屬于母公司股東的凈利潤虧損 ，未達到盈利預測審核報告預測金額。對此，向 投資 者道歉。 ? 審計準則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行 歷史財務信息 （主要是財務報表）審計 業(yè)務，要求注冊會計師 綜合使用 審計方法，對所審計信息是否不存在重大錯報提供 合理保證 ，并以 積極方式 提出結論； ? 審閱準則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行 歷史財務信息 （主要是財務報表）審閱 業(yè)務，要求注冊會計師主要使用 詢問和分析程序 ，對所審閱信息是否不存在重大錯報提供 有限保證 ，并以 消極方式 提出結論（在國外，主要服務于上市公司中期財務報表審閱）； ? 其他鑒證業(yè)務準則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱 以外 的非歷史財務信息的鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證 或合理保證。 ? 審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內容 (44/51)。 ? 《 中國注冊會計師審計準則問題解答第 1號 —— 職業(yè)懷疑 》 ? 《 中國注冊會計師審計準則問題解答第 2號 —— 函證 》 ? 《 中國注冊會計師審計準則問題解答第 3號 —— 存貨監(jiān)盤 》 ? 《 中國注冊會計師審計準則問題解答第 4號 —— 收入確認 》 ? 《 中國注冊會計師審計準則問題解答第 5號 —— 重大非常規(guī)交易 》 ? 《 中國注冊會計師審計準則問題解答第 6號 —— 關聯(lián)方 》 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 ? 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質量控制準則。 ? 為了指導注冊會計師更好地運用審計準則，解決審計實務問題，防范審計風險， 2022年 10月 31日，中注協(xié)發(fā)布 6項審計準則問題解答，自 2022年 1月 1日起施行。 ? 應用指南是對執(zhí)業(yè)準則重要條款的進一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會計師更好地理解和運用執(zhí)業(yè)準則提供指引。 ? 新準則體系共有 51個準則，具體包括 1項鑒證業(yè)務基本準則、 44項審計準則、 1項審閱準則、 2項其他鑒證業(yè)務準則、2項相關服務準則和 1項會計師事務所質量控制準則。 ? 2022年 11月 1日，修訂后的 38項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由財政部發(fā)布，自 2022年 1月 1日起施行。 國際會計師聯(lián)合會（ IFAC） （ The International Federation of Accountants ,簡稱 IFAC） 下設多個委員會和多個工作小組 Nominating Committee（提名委員會 )， Compliance mittee（合規(guī)性審查委員會，遵循委員會）， Education Committee（教育委員會）， Ethics Committee（道德委員會） , FMAC（ Financial and management accounting mittee,財務管理會計委員會） , ITC（ Information Technology Committee信息技術委員會）， Public Sector Committee（公共部門委員會） TAC（ Transnational Auditors Committee 跨國審計師委員會） 國際審計與可信性保證準則理事會（ IAASB） (International Auditing and Assurance Standards Board,簡稱 IAASB) 國際審計準則的基本內容 ? 一般準則 ? 工作準則 ? 報告準則 (四 )中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的建設情況 （ 1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 1991— 1993年） （ 2）建立準則體系階段（ 1994— 2022年） （ 3）完善與提高階段（ 2022年 — ） ? 2022年 2月 15日，由中國注冊會計師協(xié)會擬訂的 《 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 》 等 22項準則，修訂的 《 中國注冊會計師審計準則第 1142號 財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 》 等 26項準則，經財政部批準，自 2022年 1月1日起施行。 三個層次： （ 1） 《 公認審計準則 》 主體部分、最高層次 （ 2） 《 審計準則說明書 》 對層次一的解釋說明 （ 3） 《 審計指南 》 和 《 審計解釋 》 指導 、建議 （ 1）和（ 2）構成民間審計準則的實質性內容。 ? 它是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的行為準則， ? 是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的權威性標準。 ? 由注冊會計師 執(zhí)業(yè)準則 、注冊會計師 職業(yè)道德準則 和注冊會計師 繼續(xù)教育制度 等組成。第二章 審計規(guī)范體系 第二章 審計規(guī)范體系 審計規(guī)范體系主要由三部分構成： 執(zhí)業(yè)準則 職業(yè)道德準則 繼續(xù)教育制度 本章將主要介紹注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，同時簡要介紹國家審計規(guī)范體系和內部審計規(guī)范體系。 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是注冊會計師在依法承辦委托業(yè)務過程中，應遵循的專業(yè)標準、技術規(guī)程和行為準則的總稱。 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 （一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和作用 （二）美國民間審計準則 （三）國際審計準則 (四 ) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 （一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的 含義和作用 ? ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是注冊會計師執(zhí)行鑒證及非鑒證業(yè)務所應遵循的行業(yè)技術性規(guī)范的總稱。 ? （二）美國民間審計準則 美國民間審計準則的體系及目標 美國是世界上最早制定民間審計準則的國家。 （二）美國民間審計準則 《 公認審計準則 》 的基本內容 （ 1）一般準則 （ 2）外勤工作準則 （ 3）報告準則 （三）國際審計準則 國際審計準則的制定機構 目前世界上最大的國際會計組織 —— 國際會計師聯(lián)合會（ IFAC） （ The International Federation of Accountants ） 下設多個委員會和多個工作小組，其中： 國際審計與可信性保證準則理事會（ IAASB） (International Auditing and Assurance Standards Board) 它的主要任務是制定發(fā)布審計與可信性保證業(yè)務方面的文告并提高其在全球范圍內的接受程度，以促進世界范圍內審計實務和相關服務的統(tǒng)一。原 《 獨立審計基本準則 》 等相關準則同時廢止。 ? 新準則施行后，財政部 2022年 2月 15日發(fā)布的 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 》 等 35項準則同時廢止，其他13項執(zhí)業(yè)準則仍然有效。 ? 為了指導注冊會計師正確理解和運用執(zhí)業(yè)準則，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了 38項應用指南，于 2022年 11月 1日發(fā)布，自 2022年 1月 1日起與新準則同步施行。 ? 新指南施行后，中國注冊會計師協(xié)會于 2022年 11月 29日發(fā)布的 《〈 中國注冊會計師審計準則第 1101號 〉 指南 》 等35項指南同時廢止，其他 13項指南仍然有效。 ? 本次發(fā)布的 6項問題解答主要解決職業(yè)懷疑等領域在實務中亟需答復的相關問題。 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 中國注冊會計師 業(yè)務 準則體系50 相關服務 準則 2 鑒證業(yè)務 準則 48 鑒證業(yè)務 基本 準則 1 商定程序 代編財務信息 …… 審計準則 44 審閱準則 1 其他鑒證業(yè)務準則 2 會計師事務所 質量控制 準則 1 中國注冊會計師 執(zhí)業(yè) 準則體系 51 （ 1）鑒證業(yè)務準則 ? 第一個層次為 總綱 ，即鑒證業(yè)務 基本 準則 (1)； ? 第二個層次為 具體準則 ，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則 (44)、審閱準則 (1)和其他鑒證業(yè)務準則 (2)。 ? 說明：執(zhí)業(yè)準則四位代號第一位說明： 1審計準則； 2審閱準則； 3其他鑒證業(yè)務準則； 4相關服務準則；5會計師事務所質量控制準則。 ? 如：預測性財務信息的審核 其對象為非歷史財務信息 云天化重組資產巨虧 審計方因失誤道歉 ? 來源： 證券日報 發(fā)布時間： 20220401 作者： 李春蓮 ? 3月 31日 晚間