【正文】 的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 專題二 關(guān)鍵考點(diǎn)的預(yù)習(xí) 一、總論 （一）會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ) 1.會計(jì)基本假設(shè) 會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 （ 2）分值與 2020 年持平 2020 年和 2020 年的綜合題均為 33分占分值的 33%。 第二個(gè)題目測試的是長期股權(quán)投資結(jié)合合并報(bào)表，本題是以合并會計(jì)報(bào)表為主體、以長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計(jì)核算為輔、以正誤甄別為測試角度的新型綜合題。 五、綜合題的命題規(guī)律解析 1.2020 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)綜合題的知識點(diǎn)分布 組題模式 分值 附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各類銷售業(yè)務(wù)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的出售的核算； 18 長期股權(quán)投資結(jié)合合并報(bào)表的會計(jì)處理； 15 2.綜合題的設(shè)計(jì)特征 （ 1） 2020 年綜合題的測試重點(diǎn)更趨傳統(tǒng)化，測試角度有新變化。 （ 2）所涉知識點(diǎn)通常局限于一章或一個(gè)完整的計(jì)算體系 歷年來會計(jì)師考試在計(jì)算題的選材上很少出現(xiàn)跨章情況， 2020 年的卷面上兩個(gè)題目，一個(gè)是可供出售金融資產(chǎn)，屬于第九章金融資產(chǎn)；一個(gè)是所得稅的會計(jì)處理，屬于第十五章所得稅。在整個(gè)試卷中起到圈面的作用。 （ 2）增大考試寬度，對非重點(diǎn)章節(jié)查缺補(bǔ)漏。從歷年考試結(jié)果看，判斷題的得分率要比多項(xiàng)選擇題高一些，但一般不會超過單項(xiàng)選擇題的得分率。每小題判斷結(jié)果正確的得 1分，判斷結(jié)果錯誤的扣 0.5 分，不判斷的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分。 三、判斷題的命題規(guī)律解析 1.2020 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)判斷題的知識點(diǎn)分布 章節(jié) 知識點(diǎn)分布（共 10 個(gè)，每個(gè) 1分，總計(jì) 10分） 第一章總論 謹(jǐn)慎性原則的含義； 第二章存貨 存貨減值準(zhǔn)備的反沖原理； 第三章固定資產(chǎn) 環(huán)保設(shè)備的會計(jì)處理； 第九章金融資產(chǎn) 持有至 到期投資的核算； 第十章股份支付 回購股票用于權(quán)益結(jié)算的股份支付； 第十二章債務(wù)重組 修改償債條件下債務(wù)重組損失的計(jì)算； 第十三章或有事項(xiàng) 或有負(fù)債的會計(jì)處理； 第十五章所得稅 合并中所得稅的核算原理； 第十六章外幣折算 外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理； 第十七章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 前期差錯更正核算原理； 2.判斷題的設(shè)計(jì)特點(diǎn) （ 1）設(shè)計(jì)倒扣分值，解題存在一定風(fēng)險(xiǎn)。即債務(wù)重組的界定、捐贈收入的界定和借款費(fèi)用資本化中非正常中斷的界定，這種題目的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了基礎(chǔ)知識點(diǎn)的測試傾向，著力于基礎(chǔ)知識的辨析。 2020 年此類題目有 5 個(gè)，涉及會計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值和收入的正誤辨析；此類題目的份量占到了 50%。的論斷中， 正確的（或錯誤的）是（ ）。 二、多項(xiàng)選擇題的命題規(guī)律解析 1.2020 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)多項(xiàng)選擇題的知識點(diǎn)分布 章節(jié) 知識點(diǎn)分布（共 10 個(gè)，每個(gè) 2分，總計(jì) 20分） 第二章存貨 需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算； 第六章無形資產(chǎn) 專權(quán)權(quán)的后續(xù)計(jì)量原則； 第八章資產(chǎn)減值 資產(chǎn)組減值測試原理； 第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用 暫停資本化期間的判斷； 第十二章債務(wù)重組 債務(wù)重組的定義； 第十四章收入 分期收款銷售商品的核算； 第十六章外幣業(yè)務(wù) 記賬本位 幣的確認(rèn)； 第十七章會計(jì)政策變更 會計(jì)政策變更的核算原理； 第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的核算原理； 第二十章預(yù)算會計(jì)和非營利組織會計(jì) 民間非營利組織捐贈收入的界定； 2.多項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)特點(diǎn) 多項(xiàng)選擇題以理論的理解及實(shí)務(wù)應(yīng)用為主要測試點(diǎn)，對知識點(diǎn)的系統(tǒng)性、綜合性要求很高。 （ 2）理論辨析占主導(dǎo)，計(jì)算類題目大幅萎縮。2020年中級會計(jì)職稱考試會計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 2 / 97 2020 年中級會計(jì)職稱考試 會計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 高志謙 2020 年中級會計(jì)職稱 會計(jì)實(shí)務(wù) 章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 高志謙（全） 專題一 中級會計(jì)實(shí)務(wù)命題規(guī)律解析 一、客觀題命題規(guī)律解析 1.2020 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)單項(xiàng)選擇題的知識點(diǎn)分布 章節(jié) 知識點(diǎn)分布（共 15 個(gè)，每個(gè) 1分，總計(jì) 15分） 第三章固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)的會計(jì)處理； 第四章投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會計(jì)處理； 第 五章長期股權(quán)投資 權(quán)益法下影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動的因素分析； 第六章無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理； 第七章非貨幣性資產(chǎn)交換 賬面價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)入賬成本的推算； 第八章資產(chǎn)減值 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的原理； 第九章金融資產(chǎn) 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的原理； 第十章股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付； 第十一章長期負(fù)債和借款費(fèi)用 資本化期間的界定； 第十二章債務(wù)重組 債權(quán)人的債務(wù)重組 損失； 第十四章收入 建造合同收入的核算原理； 第十六章外幣折算 匯兌差額的核算原理； 第十七章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 會計(jì)估計(jì)變更核算原理； 第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 或有事項(xiàng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理； 第二十章預(yù)算會計(jì)和非營利組織會計(jì)單位會計(jì) 融資租入設(shè)備入賬成本的計(jì)算； 2.單項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)特點(diǎn) （ 1）題目的覆蓋面較去年持平，難度適中。 2020 年單項(xiàng)選擇題共設(shè)計(jì)了 15 個(gè)，每個(gè) 1 分，共計(jì) 15 分，涉及 15章的內(nèi)容，與 2020 年所涉及章節(jié)數(shù)目持平；在題目的設(shè)計(jì)上難度與去年相當(dāng)，計(jì)算模式的單項(xiàng)選擇題所涉環(huán)節(jié)較少，沒有出現(xiàn)較為復(fù)雜的計(jì)算，理論的測試中也無復(fù)雜的辨析過程。 2020 年的試卷中單項(xiàng)選擇題有 5 個(gè)計(jì)算， 10 個(gè)理論辨析題，而 2020年則是 3 個(gè)計(jì)算、 12 個(gè)理論題， 2020 年計(jì)算類題目占 1/3 的份額，相比 2020年有所擴(kuò)展，但整體來說，單選題更傾向于基礎(chǔ)理論測試，即使計(jì)算類單項(xiàng)選擇題也是基礎(chǔ)理論的數(shù)字展示。 （ 1）甄別理論或?qū)崉?wù)操作的正誤成為多選題的主要模板 在多項(xiàng)選擇題的設(shè)計(jì)上，正誤判定是一個(gè)常見模式，較為規(guī)范的提問方式有： 下列有關(guān)。 這種提問方式，可以將書中所有的知識點(diǎn)或某特定章節(jié)的知識點(diǎn)進(jìn)行測試，具較強(qiáng)的綜合性和靈活性。 （ 2）注重對會計(jì)核算中的基礎(chǔ)理論知識進(jìn)行概念性的界定 2020 年此類題目設(shè)計(jì)了 3個(gè)，占了此類題目的 30%。 （ 3） 會計(jì)核算指標(biāo)的影響因素分析 在多選題的選材內(nèi)容上，解析因素影響是一個(gè)常見的選材角度， 2020年的題目中屬于此類模式的有可變現(xiàn)凈值確認(rèn)的影響因素和記賬本位幣確認(rèn)的因素兩個(gè)題目。 該類試題一般有 10道小題，每小 題 1分，共 10 分。對于并非十分有把握的判斷題，寧可不做，以免被倒扣分?jǐn)?shù)。得分一般在 7～ 10分之間，得分率約為 85%左右。 該類試題的內(nèi)容一般也會涉及教材多個(gè)章節(jié)，有時(shí)會在一些非重點(diǎn)章節(jié)出題，各小題一般為一個(gè)完整的句子，并不涉及計(jì)算。 四、計(jì)算分析題的命題規(guī)律解析 1.2020 年中級會計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題的知識點(diǎn)分布 章節(jié) 知識點(diǎn)分布（共 2 個(gè)，總計(jì) 22 分） 第十五章所得稅 所得稅會計(jì)核算；（ 10 分） 第九章金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的初始、后續(xù)計(jì)量；（ 12分） 2.2020 年計(jì)算分析題的設(shè)計(jì)特征 （ 1）難度適中 2020 年設(shè)計(jì)了可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)核算，其難度與課本上的例題相當(dāng)，甚至比書上個(gè)別例題還簡單，另一個(gè)測試的是所得稅，也僅從基礎(chǔ)知識的程度進(jìn)行數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)和會計(jì)分錄的編制，其難度相當(dāng)于授課 用題。用一個(gè)題目涵蓋一個(gè)完整的計(jì)算體系是這兩個(gè)題目的設(shè)計(jì)特征。 第一個(gè)題目是以附銷售退貨條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各種特殊收入的會計(jì)處理為核心，再加上金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)核算，進(jìn)而構(gòu)成一個(gè)規(guī)律較大的收入核算題目，所涉章節(jié)以收入為主、以金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為輔。 從內(nèi)容上看，無論收入還是合并報(bào)表均屬傳統(tǒng)重點(diǎn)，但以正誤甄別方式來測試合并報(bào)表是一個(gè)新的組題模式。不僅如此，這兩年的計(jì)算題分值也一模一樣均為 22 分，整體的主觀題分值占到了 55分。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期 和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。 （二）會計(jì)信息質(zhì)量要求 會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。判斷題】（ 2020 年考題）企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。 8.及時(shí)性 （三）會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計(jì)要素則是會計(jì)對象的基本分類 , 是會計(jì)核算對象的具 體化。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。 可變現(xiàn)凈值 ①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇； ②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。 公允價(jià)值 ①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇； ②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一； ③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇； ④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一； ⑤交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。 （ 2）商業(yè)企業(yè) 企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 2.委托加工方式入賬成本的確認(rèn) 委托加工的材料＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。 4.投資者投入方式 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約 定價(jià)值不公允的除外。 賬面價(jià)值計(jì)量模式下 1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； 2.不確認(rèn)交易損益； 3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來分配其入賬成本。 B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。多選題】（ 2020 年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在 確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。 ②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料 的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 2.科目設(shè)置及會計(jì)分錄 （ 1）需設(shè)置的科目 “資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” （ 2）會計(jì)分錄 ①計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ②反沖時(shí)：反之即可 【例 3（ ） [答疑編號 3025020203] 『正確答案』√ 『答案解析』企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記 存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）分類比較法。 （ 2）分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。期初總的存貨賬面余額）當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理 1）如果是銷售出去的，應(yīng)