【正文】 作用 ? （ 1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強(qiáng)成本意識(shí)，通過自己的工作，努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。 ? 成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。 9 作用 ? （ 3）有利于價(jià)格決策。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)更加接近實(shí)際情況，并能滿足競(jìng)爭(zhēng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)定價(jià)的要求。 ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，這樣可以減少成本核算的工作量，簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作。 ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績(jī)的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。 10 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 ?步驟 ?條件 11 步驟 ? 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟： ? （ 1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本； ? （ 2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異； ? （ 3）計(jì)算實(shí)際成本； ? （ 4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量 單位標(biāo)準(zhǔn)成本）； ? （ 5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。 ? （ 3）要樹立成本意識(shí)。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問題重視起來。 13 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ?成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 ?標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法 ?標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 14 成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 ? 關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型： ? 1. 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類 ? 2． 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類 ? 3． 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類 15 成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 ? 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類： ? （ 1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。 ?（ 2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。 ? 基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。 ? 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常每年制定一次。 17 成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 ? 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類： ? （ 1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)浪費(fèi)。 ? （ 2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。 18 標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法 ? ? 所謂工程技術(shù)測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? ? 把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史成本推測(cè)法。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。 ? ? 作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望，這種期望是可以通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)管理來實(shí)現(xiàn)的較高要求。 20 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 ? 在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。 在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 其計(jì)算公式如下： 直接材料 產(chǎn)品或零、部件某 該種材料 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ 種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ? 上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。 22 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。 ? 將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 計(jì)算公式如下： 固定（或變動(dòng)） 產(chǎn)品或零、部件單 固定（或變動(dòng)）制 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝ 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 24 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計(jì)算公式如下： 固定制造費(fèi)用預(yù)算 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = ——————————— 預(yù)算工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = ——————————— 預(yù)算工時(shí) ? 將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。 27 一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì) ? 在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。 ? 計(jì)算公式如下： ? 直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算： ? 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量 ? 在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用 兩因素分析法 和 三因素分析法 30 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 1）兩因素分析法 ? 兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。其計(jì)算公式如下： ? 材料價(jià)格差異＝ ∑ （材料實(shí)際單價(jià)－材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 材料實(shí)際購入量 材料 某種材料的 材料標(biāo) 該種材料 ? 數(shù)量差異＝ ∑ （實(shí)際耗用量 準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實(shí)際 材料標(biāo)準(zhǔn) 材料標(biāo) ＝ ∑ （耗用數(shù)量－耗用數(shù)量） 準(zhǔn)單價(jià) 31 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。 ? 計(jì)算公式 ： ? 舉例 32 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 計(jì)算公式：