【正文】 務(wù)報(bào)告的組成 把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有 《 會(huì)計(jì)法 》 ，有中央人民政府頒布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 ，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《 會(huì)計(jì)法 》 。其中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問題而對(duì)準(zhǔn)則作出的具體解釋。 ?《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 第二個(gè)層次就是 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 ， 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 是國(guó)務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。在我國(guó)，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則主要有四個(gè)層次。 ?__________________________________________________________ ?__________________________________________________________ ?__________________________________________________________ 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ?會(huì)計(jì)語言規(guī)則 凡事都有個(gè)規(guī)則，既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。 200萬 =100萬 +100萬，即，資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益。 ? 100萬不夠，再借 100萬存入銀行。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。 8月 15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100萬元。注冊(cè)時(shí)， A入股 35萬元， B入股 40萬元， C入股 25萬元，共同投入到公司的資金是 100萬元。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ? 【 案例 】 ? A、 B、 C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過 1年。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。什么叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在 1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。 圖 13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn) 2．負(fù)債 負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在 1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠 的。簡(jiǎn)單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 圖 11 會(huì)計(jì)語言載體 不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。 如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語言。 當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。對(duì)于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ?【 本講重點(diǎn) 】 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯 四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 ?會(huì)計(jì)語言要素 會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 ，了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。 ? ，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位。 ? 第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 —— 非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理 青島福岡工貿(mào)有限公司 導(dǎo) 言 ? 本課程介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練 ——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。 ? 非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理 ——課程目標(biāo) : 財(cái)務(wù)目標(biāo)雖然不是公司的全部目標(biāo)，但至少是最重要目標(biāo)之一，財(cái)務(wù)目標(biāo)是由財(cái)務(wù)報(bào)表記錄和表達(dá)的， 因此，作為公司的管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該了解自己部門的業(yè)務(wù)行為和結(jié)果是應(yīng)該怎樣被記錄和表達(dá)的，自己部門是怎樣配合公司完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的？ ? 本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮： ? 第一，本課程面對(duì)的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)計(jì)人的區(qū)別在于：對(duì)于財(cái)務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信息的加工和收集過程。 ? 本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、五個(gè)方面，共分 16講。圍繞這個(gè)中心，主要突出五個(gè)方面的內(nèi)容： ? ，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。 ? ，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。 ? ，掌握管理現(xiàn)代企業(yè)手段。 (Accounting is a systematic means of gathering and reporting information on economic activity)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。一般地說 ,會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ? 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯 在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。而這個(gè)特定時(shí)刻，通常可以理解成某一時(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何， 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況如何。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 圖 12 會(huì)計(jì)語言要素 —— 時(shí)點(diǎn)信息 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)， 12月 31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。 為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。 如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營(yíng)、買股票，回收期超過 1年，就把這種資產(chǎn)叫長(zhǎng)期投資。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè) 1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過 1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。簡(jiǎn)單的說，負(fù)債就是所欠的錢。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長(zhǎng)期負(fù)債。償債期超過 1年的負(fù)債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。 圖 14 負(fù)債的分類 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 3．所有者權(quán)益 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 表 11 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： A公司 2022年 1月 1日 金額單位：元 ?資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金 1000應(yīng)收賬款 800存貨 1200固定資產(chǎn) 7000資產(chǎn)總額 10000應(yīng)付賬款 2022所有者權(quán)益 8000負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000 ?從表 11中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。 2022年 3月 20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 ? 如果問 3月 20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金 100萬元。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是 100萬元等于 100萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對(duì) 100萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？?jī)刹糠秩藫碛袡?quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有 100萬。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ?反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤(rùn)應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即： 利潤(rùn) =收入 費(fèi)用 ?【 自檢 】 兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談 談它們的區(qū)別。會(huì)計(jì)語言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。 ?《 會(huì)計(jì)法 》 第一個(gè)層次就是 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 ， 《 會(huì)計(jì)法 》 是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。 ?《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第三個(gè)層次就是 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ? 圖 15 會(huì)計(jì)語言規(guī)則的三個(gè)層次 會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。這些表主要有三張： ? ◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表 ? ◆第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表 ? ◆第三張就是現(xiàn)金流量表 ? 這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。 最終產(chǎn)品包括了什么呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的 《 會(huì)計(jì)法 》 和 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。 第 1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言 ?會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。因此，我國(guó) 《 會(huì)計(jì)法 》 明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。 ?財(cái)務(wù)情況說明書 第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要