【正文】 別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議后，事業(yè)單位進(jìn)行人事仲裁。事業(yè)單位的登記在編制部門(mén)進(jìn)行。它參與社會(huì)事物管理，履行管理和服務(wù)職能，宗旨是為社會(huì)服務(wù)，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)。 事業(yè)單位與企業(yè)單位的劃分管理是我國(guó)特有的模式 。一般情況下國(guó)家會(huì)對(duì)這些事業(yè)單位予以財(cái)政補(bǔ)助。 二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) （一）什么行政單位 視同行政單位 ——黨派和人民團(tuán)體 ，比如中華全國(guó)總工會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)、中國(guó)共產(chǎn)主義青年團(tuán)、中國(guó)共產(chǎn)黨及 8個(gè)民主黨派。出納員是直接負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付的崗位，出納員工作如果涉及電算維護(hù)，并有能力和機(jī)會(huì)觸及機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)和程序，那管理上必然會(huì)存在極大的安全隱患。 不論是在 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 還是在 《 會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范 》 中，都沒(méi)有明文對(duì)出納員在會(huì)計(jì)電算化工作中的工作職責(zé)做出明確的限止。在這種情況下，出納填制的憑證由會(huì)計(jì)審核記帳，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)帳憑證的填制，由出納員負(fù)責(zé)審核。由于出納填制的憑證要經(jīng)審核和會(huì)計(jì)記帳，所以這也符合會(huì)計(jì)控制的要求?！卑创艘?guī)定，可以認(rèn)為出納人員可以填制各類(lèi)記帳憑證，也可以登記固定資產(chǎn)、材料帳目。只要工作安排合理，將不相容的工作相分離，實(shí)質(zhì)上就能起到相互牽制的作用，而不應(yīng)拘泥于表面形 式。 對(duì)于這個(gè)問(wèn)題， 本人認(rèn)為 還是應(yīng)該本著實(shí)事求是的態(tài)度，對(duì)只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的小規(guī)模企業(yè)，在其中可指定一名會(huì)計(jì)主管人員 ，會(huì)計(jì)工作可以由會(huì)計(jì)和出納相互稽核。財(cái)稅部門(mén)遇上此類(lèi)情況，往往是就事論事，也拿不出具體的解決辦法和明確的意見(jiàn) 。 交通部曾在下發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的文件中提到：只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的單位，可以相互稽核?！? 但在現(xiàn)實(shí)工作中，小規(guī)模企業(yè)絕大部分都不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，所以象這類(lèi)企業(yè)中，只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的情況相當(dāng)普遍，有的會(huì)計(jì)和出納人員還是兼職。 ？ 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定：“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目登記工作。編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄大多應(yīng)為轉(zhuǎn)帳憑證，使用通用記帳憑證的，也可以包括現(xiàn)金或銀行存款科目?！币苑蠈?shí)際工作的需要。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書(shū)寫(xiě)呢？ 。 ○討論題 1. 可不可以用圓珠筆填制記帳憑證 ？ 一般認(rèn)為，填制記帳憑證應(yīng)用藍(lán)黑墨水書(shū)。（會(huì)計(jì)法 》 對(duì)“會(huì)計(jì)交接”工作這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有明確的規(guī)定，加上實(shí)際工作中交接工作又經(jīng)常不受重視，所以有必要重申它的實(shí)際操作方法?！?因此，登記帳簿發(fā)生錯(cuò)誤以及隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行劃線更正蓋章，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處共同蓋章?！钡?《 會(huì)計(jì)法 》 在第 15條第二款規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。 （六）嚴(yán)格特殊經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 ，劃線注銷(xiāo)在更正處蓋章 。 各單位對(duì)每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員，制訂崗位責(zé)任制，裝訂成冊(cè)形成制度讓各個(gè)崗位會(huì)計(jì)認(rèn)真執(zhí)行，總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)綜合、協(xié)調(diào)工作，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)互審。因此單位領(lǐng)導(dǎo)必須出面協(xié)調(diào)，切實(shí)把責(zé)任管理具體落實(shí)到有關(guān)部門(mén)和個(gè)人，責(zé)權(quán)掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。 （四）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制。還應(yīng)根據(jù)本系統(tǒng)、本部門(mén)的實(shí)際工作需要和發(fā)展規(guī)則，具備一定的外語(yǔ)能力。多項(xiàng)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論及發(fā)展趨勢(shì)，新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)方法。我國(guó)現(xiàn)行單位應(yīng)加緊會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和知識(shí)化。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會(huì)計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)部門(mén)和其他有關(guān)職能部門(mén)抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)的典型人物要嚴(yán)肅處理。 。 。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要按 《 會(huì)計(jì)法 》 行使管理會(huì)計(jì)職能，將分散的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)章制度統(tǒng)一起來(lái)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。 （二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。 強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不能僅依靠財(cái)政部門(mén)以及各單位財(cái)會(huì)部門(mén)的力量，要?jiǎng)佑蒙鐣?huì)各方面的力量，實(shí)行綜合治理，從上到下采取有力措施。 （五）企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度有缺陷。 （三）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。 ) 注 2．中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳 《 關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn) 》 （中辦發(fā)［ 2022］ 18號(hào)）印發(fā)后再設(shè)立或者變換方式繼續(xù)設(shè)立“小金庫(kù)”的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，按照組織程序先予免職，再依據(jù)本解釋追究責(zé)任 .. 注 3． 小金庫(kù) 行為如不構(gòu)成犯罪，不屬于檢察院立案?jìng)刹榉秶?只是一般違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ，則檢察機(jī)關(guān)去查處恐怕不適宜了，應(yīng)由監(jiān)察，審計(jì)等行政部門(mén)來(lái)查處。會(huì)計(jì)憑證不合法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)資料不完整，帳簿記載不當(dāng)，瑕造信息、帳外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”。該規(guī)范六章 101條?！?會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范與實(shí)務(wù) 》 專(zhuān)題講座 （ 22） 南充中專(zhuān) 陳 繼 春 一、前 言 Ｏ 會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)綜合的概念 。它分三個(gè)層次（ 計(jì)制度） ○ 財(cái)政部 1996年 6月 17日印發(fā) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 取代了 1984年 4月發(fā)布的 《 會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則 》 ， 1999年部分條款上升為會(huì)計(jì)法律文， 2022年發(fā)布了 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 征求意見(jiàn)稿。 ○ 目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的主要表現(xiàn)是 ： （一）會(huì)計(jì)信息失真。 注 1 “小金庫(kù)”，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。 （二）會(huì)計(jì)人員往往只能按單位領(lǐng)導(dǎo)要求辦事，不能有效地按國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 （四）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范。 ○會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的策略 （一）確定基本思路。一抓會(huì)計(jì)法制建設(shè)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督；二抓會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高；三抓落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作崗位責(zé)任管理。 1各級(jí)財(cái)政部門(mén)是本地區(qū)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理機(jī)關(guān) 。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓，并予以相應(yīng)的制裁，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全的單位及先進(jìn)個(gè)人給予表彰。因此各主管部門(mén)是管理本部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，應(yīng)負(fù)責(zé)制訂本部門(mén)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的考核實(shí)施規(guī)劃，努力使所屬單位達(dá)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是單位管理的重要手段之一，單位負(fù)責(zé)人必須掌握基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。 （三）加速人才培養(yǎng)，樹(shù)立以人為本的思想。應(yīng)采取多種形式，訓(xùn)練多項(xiàng)內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的最新成果，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)等等。多方面能力是： 獨(dú)立工作能力、分析歸納能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)測(cè)決策能力。 健全原始記錄、定額管理、規(guī)范計(jì)量工作需要各部門(mén)、全體職工參與，并且涉及到他們的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系復(fù)雜。 實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制。 （五）加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督。 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的第 62條第（一）項(xiàng)中規(guī)定：“登記帳簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，井由記帳人員在更正處蓋章。會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。 。 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。而 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 中只規(guī)定了登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或者鉛筆書(shū)寫(xiě)，并沒(méi)有明確規(guī)定填制記帳憑證用什么筆書(shū)寫(xiě)。 本人認(rèn)為 ， 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 關(guān)于記帳憑證的分類(lèi)規(guī)定可改為：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三類(lèi)，也可以分為現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行收入、銀行支出和轉(zhuǎn)帳五種類(lèi)型，也可以使用通用記帳憑證。 ？ 由于大量會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的推出，在一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上，會(huì)計(jì)分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得不到全面、清晰的反映。關(guān)鍵要掌握一個(gè)原則，即不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制在一張記帳憑證上，這樣有利于通過(guò)一張記帳憑證集中反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和來(lái)龍去脈?！?《 會(huì)計(jì)法 》 又規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。如果出納人員不得兼任稽核，那也就意味著該單位的會(huì)計(jì)人員的工作無(wú)法得到審核。而這顯然又與 《 會(huì)計(jì)法 》 的要求相抵觸。而且小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)、形式各不相同，委托中介機(jī)構(gòu)代理記帳在實(shí)際工作中可能達(dá)不到這些單位的要求，現(xiàn)實(shí)上存在不少困難。實(shí)際上，會(huì)計(jì)稽核是為了達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制、防止舞弊的目的。 ？ 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定：“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目登記工作。出納員填制的記帳憑證主要是現(xiàn)金、銀行收付憑證。而且，出納員填制現(xiàn)金和銀行收付類(lèi)憑證更適合于只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的小規(guī)模企業(yè)，這有利于平衡會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作量。 。由于隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平不斷提高，一般的會(huì)計(jì)人員都可能具有相當(dāng)高的計(jì)算機(jī)水平，有的也可能具有專(zhuān)業(yè)水平。 所以， 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 中應(yīng)有明文規(guī)定，出納員不得兼任微機(jī)錄入、系統(tǒng)操作、電算維護(hù)工作 （北京市實(shí)施細(xì)則）。 軍隊(duì)會(huì)計(jì)單獨(dú)成為一個(gè)體系 . （二）事業(yè)單位一般是國(guó)家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，但不屬于政府機(jī)構(gòu)，與公務(wù)員是不同的。分為全額撥款事業(yè)單位，如學(xué)校等，差額撥款事業(yè)單位，如醫(yī)院等，還有一種是自主事業(yè)單位，是國(guó)家不撥款的事業(yè)單位。 事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門(mén)等。其上級(jí)部門(mén)多為政府行政主管部門(mén)或者政府職能部門(mén)，其行為依據(jù)有關(guān)法律，所做出的決定多具有強(qiáng)制力，其人員工資來(lái)源多為財(cái)政拔款。事業(yè)單位與職工簽訂聘用合同。 （三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要核算特點(diǎn)是什么 ？ 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)，與企業(yè)會(huì)計(jì)相比具有以下主要特點(diǎn)： （ l）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和支出。即使相同名稱(chēng)的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn) =負(fù)債十凈資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資一般與投資基金相對(duì)應(yīng)；對(duì)專(zhuān)用基金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用辦法；一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；沒(méi)有利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算等。 （四）會(huì)計(jì)要素包括： 資產(chǎn)（靜態(tài)要素）； 負(fù)債（靜態(tài)要素）； 凈資產(chǎn)（靜態(tài)要素，千萬(wàn)不能叫做“所有者權(quán)益”）； 收入（動(dòng)態(tài)要素）； 支出（動(dòng)態(tài)要素，千萬(wàn)不能叫做“費(fèi)用”）； 結(jié)余（動(dòng)態(tài)要素，千萬(wàn)不能叫做“利潤(rùn)”） 會(huì)計(jì)要素相互關(guān)系 靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn) 動(dòng)態(tài)：收入－支出＝結(jié)余 綜合公式： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入－支出（結(jié)賬前）或： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋結(jié)余（結(jié)賬后） 實(shí)際使用的標(biāo)準(zhǔn)公式： 資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入 （五）借貸記賬法應(yīng)用訣竅 借 貸 :（舉例） 定科目 定性質(zhì) 定增減 定借貸 定分錄 余額（資產(chǎn)、支出） 余額（負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入） 第一章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述 第一節(jié) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍（ 10個(gè)方面，概念和范圍不固定 P1） 注 1.《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能表達(dá)為： 會(huì)計(jì)核算 與 會(huì)計(jì)監(jiān)督 。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)職能也相應(yīng)擴(kuò)展。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。此具，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對(duì)具體的職能又有不同的理解。 注 2 會(huì)計(jì)歷史上四個(gè)里程碑： 復(fù)式記賬 (1494年）、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ 1854年 ) 、管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生（ 20世紀(jì) 50年代后） 、 電算會(huì)計(jì)（我國(guó)從上世紀(jì) 70年代開(kāi)始）。 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（會(huì)計(jì)法第 4條 P261)和管理部門(mén) 采取措施 P810 第二章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 （ 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé) 會(huì)計(jì)法第 22條） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 1．第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú) 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配人員。 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。 第