財務會計第十四章所得稅會計-展示頁
2025-01-15 22:10本頁面
【正文】 ? 應納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎 ? 一項資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元，計稅基礎為 150萬元 未來納稅義務增加 —— 負債 ?可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎 ? 一項資產(chǎn)的賬面價值為 150萬元，計稅基礎為 200萬元 未來納稅義務減少 —— 資產(chǎn) 第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延 所得稅資產(chǎn)的確認和計量 一、遞延所得稅負債的確認 ? 原則 ? 對于所有應納稅暫時性差異，均應確認相關的遞延所得稅負債，某些特殊情況除外 例 396例 2017 【 例 7】 公司 2022年 12月 31日購買了一項全新的固定資產(chǎn)， 原值 15000元，預計使用年限 5年，預計凈殘值為 0。 ? 賬面價值＝ 2 000萬元 ? 計稅基礎＝賬面價值 2 000萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額 0＝ 2 000萬元 ? 應納稅暫時性差異 ? 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致 產(chǎn)生 應稅金額的暫時性差異。 ? 賬面價值＝ 860萬元 ? 計稅基礎＝ 800萬元 ? 負債的計稅基礎 =賬面價值－未來可稅前列支的金額 ? 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 ? 會計 ? 所有與取得職工服務相關的支出均計入成本費用 ， 同時確認負債 ? 稅收 ? 企業(yè)所得稅法規(guī)定在工資總額 2％ 以內的職工工會經(jīng)費 、 在 ％ 以內的職工教育經(jīng)費可以稅前扣除 例 6： ? 某企業(yè)當期確認應付職工薪酬共計 2 000萬元 ， 尚未支付 。稅法規(guī)定企業(yè)可以按照研究開發(fā)支出的 150％在計算應納稅額時予以扣除 [假定研究開發(fā)支出對應的無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但還未開始進行攤銷 ]。 取得該項無形資產(chǎn) 1年后 。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 例 1某公司年末報表中稅前會計利潤為 150萬元，當年不允許稅前抵扣的費用 5萬元和贊助支出 3萬元，投資收益中有國庫券利息收入 2萬元，所得稅率 25%。 ?暫時性差異 是指由于資產(chǎn)或負債的 賬面價值與其計稅基礎 之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 ?居民企業(yè) 應當就其來源于中國 境內、境外 的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè) ，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 以 法人主體 為標準納稅 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第十四章 所得稅會計 第一節(jié) 企業(yè)所得稅會計概述 第二節(jié) 永久性差異和暫時性差異 第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延 所稅資產(chǎn)的確認和計量 第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量 新企業(yè)所得稅法的主要變化 （一）首次引入 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ” 概念 （二）收入總額的口徑有變化 （三）內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為 25%. （四）準予扣除的項目不同 工資支出：實際支出據(jù)實扣除，但真實、合理 公益性捐贈：扣除限額放寬為年會計利潤的 12% 廣告費用：按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。 （五）稅收優(yōu)惠政策有改變 ：以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局 環(huán)保：規(guī)定 “ 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免 ” ； 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定 “ 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額 ” ，其投資額的可抵扣比例達到 70% 第一節(jié) 企業(yè) 所得稅會計概述 一 、 企業(yè)所得稅的概念 :在中華人民共和國境內 ， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （ 以下統(tǒng)稱企業(yè) ） 為企業(yè)所得稅的納稅人 ， 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 非居民企業(yè) ，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 ?非居民企業(yè) 在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設立機構、場 所取得的來源于 中國境內的所得 ，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ：生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得 ： 檔次 稅率 納稅年度應納稅所 得額 1 25% 法定稅率 2 15% 重點扶持的高新技術企業(yè) 3 20% 小型微利企業(yè) \非居民企業(yè) 二 、 所得稅會計的概念 所得稅會計是研究如何處理按照 會計制度 計算的稅前會計利潤與按照 稅法 計算的應稅所得之間差異的會計理論和方法 ?會計利潤 ?應納稅所得額 第二節(jié) 永久性差異和暫時性差異 會計利潤與應納稅所得額之間的差異 ?永久性差異 指在某一會計期間，由于會計準則和所得稅法在計算利潤、費用或損失時的 口徑 不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。 一 、 永久性差異 (一 )永久性差異產(chǎn)生的四種情況 1
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