【正文】 ? 管理費用 ? 貸：生產成本 — 輔助 — 機修車間 3840 ? ? 借：生產成本 — 基本 — 甲產品 ? 制造費用 ? 管理費用 ? 貸：生產成本 — 輔助 — 供電車間 1380 生產成本 — 輔助 — 機修 52021 6440 2100 44100 8400 3840 制造費用 44100 管理費用 8400 制造費用 32200 管理費用 17480 生產成本 — 基本 — 甲產品 23920 生產成本 — 輔助 — 供電 76560 2100 6440 23920 32200 17480 1380 機修車間的差異： 3840元 供電車間的差異：－ 1380元 將成本差異直接計入 “ 管理費用 ”賬戶： ? 借：管理費用 3840 ? 貸：生產成本 — 輔助 — 機修車間 3840 ? 借：管理費用 1380 ? 貸：生產成本 — 輔助 — 供電車間 1380 （ 4）代數分配法 根據各輔助生產車間的產量、費用以及相互提供勞務的情況，計算各輔助生產車間提供勞務的實際單位成本 （設 為未知數） ， 然后再根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。 成本 差異額 ＝ 輔助生產車間 待分配的費用 ＋ 按計劃單位成本 分配轉入的費用 － 按計劃單位成本 分配轉出的費用 ? 某受益單位應負擔的成本差異額： ＝ 勞務成本差異 輔助生產車間以外的各 受益對象的勞務數量之和 該受益單位 耗用的勞務數量 ? 例：承前例某企業(yè)有機修和供電兩個輔助生產車間，機修車間本月發(fā)生費用 52021元，供電車間本月發(fā)生費用 76560元。 某受益對象負擔 的輔助生產費用 ＝ 某受益對象接受該 種輔助生產勞務量 該勞務計劃 單位成本 ? 第二步： ? 確定成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產車間以外的各受益單位。 自信 (3)計劃成本法 特點 ? 輔助生產車間為各受益單位提供的產品和勞務，一律按計劃單位成本進行分配，這樣比較簡化； ? 輔助生產產品和勞務的節(jié)約額或超支額，可以直接計入 “ 管理費用 ” 賬戶，也可以再分配給輔助生產車間以外的各受益對象負擔、 ? 因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產計劃單位成本制定的比較、穩(wěn)定準確的情況下采用。 （ 87000－ 7000）＝ /度 根據 “ 輔助生產費用分配表 ” 編制會計分錄： ? 交互分配階段： ? 借：生產成本 — 輔助 — 機修 6160 ? — 供電 2021 ? 貸：生產成本 — 輔助 — 機修 2021 ? — 供電 6160 ? 對外分配階段： ? 借：生產成本 — 基本 — 甲產品 23530 ? 制造費用 ? 管理費用 ? 貸：生產成本 — 輔助 — 機修 56160 ? — 供電 72400 生產成本 — 輔助 — 機修 52021 6160 2021 制造費用 管理費用 制造費用 31675 管理費用 17195 生產成本 — 基本 — 甲產品 23530 生產成本 — 輔助 — 供電 76560 2021 6160 23530 31675 17195 交互分配法練習題 某企業(yè)設有修理和運輸兩個輔助生產車間，修理車間本月發(fā)生費用為 9500元，運輸部門本月發(fā)生費用為10000元，其提供勞務數量如下表。 87000＝ 元 /度 機修車間費用分配率＝（ 52021＋ 6160－ 2021） 247。 分配方向 交互分配 對外分配 輔助生產車間 機修 供電 合計 機修 供電 合計 待分配輔助生產費用 52021 76560 128560 56160 72400 128560 供應勞務數量 2600 87000 2500 80000 實際單位成本（分配率） 20 輔助生產車間 機修車間 耗用數量 7000 分配金額 6160 6160 供電車間 耗用數量 100 分配金額 2021 2021 基本生產車間 甲產品耗用 耗用數量 26000 分配金額 23530 23530 一般耗用 耗用數量 2100 35000 分配金額 31675 行政管 理部門 耗用數量 400 19000 分配金額 17195 分配金額合計 2021 6160 8160 56160 72400 128560 表中費用分配率： ? 交互分配階段： ? 對外分配階段： 機修車間費用分配率＝ 52021247。 第一步（交互分配） 交互分配前某項 勞務的分配率 ＝ 該車間交互分配前的費用總額 該車間提供的勞務總量 某輔助生產車間 應分配的其他 輔助生產車間的 勞務費用 ＝ 該輔助生產車間 耗用的產品或 勞務的數量 交互分配前某項 勞務的分配率 第二步（對外分配） 交互分配后某項 勞務的分配率 ＝ 該車間對外分配的實際費用 輔助生產車間以外 各受益對象耗用勞務的總量 輔助生產車間以外 的某受益對象 應分配的勞務費用 ＝ 該受益對象 耗用的勞務數量 交互分配后該項 勞務的分配率 對外分配的 實際費用 ＝ 該車間交互 分配前的費用 ＋ 其他輔助 生產車間 交互分配 來的費用 － 分配給其他 輔助生產車間 的費用 ? 例：承前例某企業(yè)有機修和供電兩個輔助生產車間，機修車間本月發(fā)生費用 52021元，供電車間本月發(fā)生費用 76560元。 特點： 這種方法考慮了輔助生產車間之間相互提供勞務，從而提高了分配結果的正確性。 （ 2600－ 100）＝ （元） ? 供電車間費用分配率＝ 76560247。 ? 各輔助生產車間提供的勞務數量如下： 輔助生產車間提供勞務數量匯總表 受益單位 修理（工時） 耗電（度） 基本生產成本 甲產品 26000 一般耗用 2100 35000 輔助生產成本 機修車間 7000 供電車間 100 行政管理部門 400 19000 合計 2600 87000 ? 機修車間發(fā)生費用 52021元，提供 2600工時修理； ? 供電車間發(fā)生費用 76560元，提供 87000度電力。 該輔助生產車間 費用分配率 為其他輔助生產車間提供的產品或勞務數量 各受益單位或產品應 負擔的該輔助生產費用 該輔助生產車間費用總額 ? 例：某企業(yè)有機修和供電兩個輔助生產車間，機修車間本月發(fā)生費用 52021元，供電車間本月發(fā)生費用 76560元。 特點： 計算簡單，但不盡合理，適用于輔助生產費用較少的中小型企業(yè)。 ? 輔助生產費用分配方法應力求 簡單、合理、易行 。 ? 輔助生產費用的分配應根據輔助生產明細賬，編制 “ 輔助生產費用分配表 ” ，并據以編制會計分錄。 三、輔助生產費用的分配 ? 輔助生產車間為基本生產車間和行政管理提供產品和勞務，可以是入庫的產品，如自制材料、工具、模具等，也可以是不能入庫的產品和勞務如給水、電、修理或運輸等。先將輔助生產車間的間接生產費用歸集在 “ 制造費用 — 輔助生產車間 ” 的借方，再轉入 “ 生產成本 — 輔助生產成本 ” 賬戶的借方。 （三）輔助生產費用歸集的賬務處理 ? 對于輔助生產明細賬按成本項目設置專欄的： ? 歸集輔助生產費用時， 直接材料、直接人工 ，應根據 “ 材料費用分配表 ” 、 “ 工資及福利費用分配表 ” 及有關憑證，計入 “ 生產成本 — 輔助生產成本 ” 賬戶的借方及所屬明細賬的相應專欄。 二、輔助生產費用的歸集 ? “ 生產成本 — 輔助生產成本 ” 賬戶用來歸集輔助生產車間為基本生產車間和管理部門提供產品和勞務所發(fā)生的各種費用。 ? 科學合理的分配輔助生產費用于各個受益對象，保證產品成本計算的準確性。第四節(jié) 輔助生產費用的歸集 與分配 一、輔助生產費用的概述 ? 生產車間按照職能不同，分為基本生產車間和輔助生產車間； ? 輔助生產車間是為保證企業(yè)產品生產正常進行而向基本生產車間、行政管理部門等單位提供產品和勞務的服務車間，其所從事的生產活動叫輔助車間； ? 輔助生產車間分單品種輔助生產和多品種輔助生產； ? 輔助生產車間生產產品和提供勞務所耗費的各項生產費用稱為輔助生產費用，它們構成了輔助生產車間產品和勞務的成本； ? 輔助生產費用是通過 “ 生產成本 — 輔助生產成本 ” 賬戶來核算的； ? 輔助生產車間的產品和勞務有時有外銷，但更多產品和勞務是為基本生產和管理服務的； ? 輔助生產車間的產品和勞務應按耗用的情況，分別轉入 “ 原材料 ” 、 “ 周轉材料 —— 低值易耗品 ” 、 “ 生產成本 — 基本生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶。 輔助生產費用核算的意義 ? 及時歸集輔助生產費用，正確計算輔助生產產品和勞務的成本。 ? 有效控制、監(jiān)督輔助生產費用，以降低產品成本和期間費用。 ? 生產成本 —— 輔助生產成本 輔助生產車間 發(fā)生的各項費用 輔助生產車間 在產品成本 輔助生產車間