【正文】 第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 與分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述 ? 生產(chǎn)車間按照職能不同，分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間； ? 輔助生產(chǎn)車間是為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)的服務(wù)車間，其所從事的生產(chǎn)活動(dòng)叫輔助車間； ? 輔助生產(chǎn)車間分單品種輔助生產(chǎn)和多品種輔助生產(chǎn)； ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，它們構(gòu)成了輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的成本； ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用是通過 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶來核算的； ? 輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)有時(shí)有外銷，但更多產(chǎn)品和勞務(wù)是為基本生產(chǎn)和管理服務(wù)的； ? 輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)應(yīng)按耗用的情況，分別轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等賬戶。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義 ? 及時(shí)歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。 ? 科學(xué)合理的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用于各個(gè)受益對(duì)象，保證產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。 ? 有效控制、監(jiān)督輔助生產(chǎn)費(fèi)用，以降低產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶用來歸集輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的各種費(fèi)用。 ? 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 在產(chǎn)品成本 輔助生產(chǎn)車間 產(chǎn)品完工時(shí) 成本的結(jié)轉(zhuǎn)或 分配轉(zhuǎn)出的 勞務(wù)費(fèi)用 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” ： 按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 直接材料 日期 摘要 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 工資 及福利 日期 摘要 材料 燃料 及動(dòng)力 辦公費(fèi) 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 水電費(fèi) 折舊費(fèi) 其他 合計(jì) 工資及福利日期 摘要 材料 燃料及動(dòng)力 辦公費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出水電費(fèi) 折舊費(fèi) 其他 合計(jì)（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集有一個(gè)問題： ? 明細(xì)賬的兩種格式： ? 明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 ? 明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄 ? 對(duì)于輔助生產(chǎn)明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄的，需要設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶及明細(xì)賬。 （三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理 ? 對(duì)于輔助生產(chǎn)明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄的： ? 歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)， 直接材料、直接人工 ，應(yīng)根據(jù) “ 材料費(fèi)用分配表 ” 、 “ 工資及福利費(fèi)用分配表 ” 及有關(guān)憑證，計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)專欄。 ? 輔助生產(chǎn)車間的 間接生產(chǎn)費(fèi)用 ，則要通過 “ 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶分配轉(zhuǎn)入。先將輔助生產(chǎn)車間的間接生產(chǎn)費(fèi)用歸集在 “ 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車間 ” 的借方，再轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方。 對(duì)于輔助生產(chǎn)明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄的： ? 歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，輔助生產(chǎn)車間消耗的 材料、人工、折舊費(fèi)用、水電費(fèi)、其他費(fèi)用 等，應(yīng)根據(jù)“ 材料費(fèi)用分配表 ” 、 “ 工資及福利費(fèi)分配表 ” 、“ 折舊費(fèi)用分配表 ” 、及有關(guān)憑證，計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)專欄。 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理提供產(chǎn)品和勞務(wù)，可以是入庫的產(chǎn)品，如自制材料、工具、模具等，也可以是不能入庫的產(chǎn)品和勞務(wù)如給水、電、修理或運(yùn)輸?shù)取? ? 提供產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序也不同。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，編制 “ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 ” ，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則 ? 凡接受輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的部門、產(chǎn)品或定單，均應(yīng)按受益的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 多收益多分配，少受益少分配 。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法應(yīng)力求 簡單、合理、易行 。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 ? 直接分配法 ? 交互分配法 ? 計(jì)劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 ? 順序分配法 ? 基本原理 不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。 特點(diǎn)： 計(jì)算簡單，但不盡合理，適用于輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。 （ 1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 —— 直接分配法 ? 計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn)車間 費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間 － 提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 ＝ 該受益單位或 產(chǎn)品的耗用量 ? 在實(shí)際工作中，通過編制 “ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 ” 來進(jìn)行。 該輔助生產(chǎn)車間 費(fèi)用分配率 為其他輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 各受益單位或產(chǎn)品應(yīng) 負(fù)擔(dān)的該輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額 ? 例：某企業(yè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用 52021元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用 76560元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量如下： 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量匯總表 受益單位 修理（工時(shí)） 耗電（度） 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 26000 一般耗用 2100 35000 輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車間 7000 供電車間 100 行政管理部門 400 19000 合計(jì) 2600 87000 ? 機(jī)修車間發(fā)生費(fèi)用 52021元，提供 2600工時(shí)修理； ? 供電車間發(fā)生費(fèi)用 76560元，提供 87000度電力。 ? 機(jī)修車間費(fèi)用分配率＝ 52021247。 （ 2600－ 100）＝ （元） ? 供電車間費(fèi)用分配率＝ 76560247。 （ 87000－ 7000）＝ (元 ) ? 采用直接分配法，編制 “ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 ” 如下： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（ 直接分配法 ） 輔助生產(chǎn)車間名稱 機(jī)修 供電 金額合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 52021 76560 128500 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 2500 80000 單位成本（分配率） 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 耗用數(shù)量 26000 分配金額 24882 24882 一般耗用 耗用數(shù)量 2100 35000 分配金額 43680 33495 77175 行政管理部門 耗用數(shù)量 400 19000 分配金額 8320 18183 26503 分配金額合計(jì) 52021 76560 128560 ? 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 ? — 甲產(chǎn)品 24882 ? 制造費(fèi)用 77175 ? 管理費(fèi)用 26503 ? 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 ? — 機(jī)修車間 52021 ? — 供電車間 76560 直接分配法練習(xí)題 某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及提供的勞務(wù)量如下表，請(qǐng)用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 輔助生產(chǎn)車間名稱 修理車間 運(yùn)輸車間 待分配費(fèi)用 3000 6000 提供勞務(wù)數(shù)量 9000小時(shí) 12021噸／千米 耗用 勞務(wù) 數(shù)量 修理車間 － 750噸／千米 運(yùn)輸車間 1500小時(shí) － 基本一車間 4500小時(shí) 6000噸／千米 基本二車間 3000小時(shí) 5250噸／千米 （ 2）交互分配法 ? 先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行相互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（原費(fèi)用 +交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位或產(chǎn)品分配費(fèi)用的方法。 特點(diǎn)： 這種方法考慮了輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，從而提高了分配結(jié)果的正確性。適宜于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。 第一步（交互分配） 交互分配前某項(xiàng) 勞務(wù)的分配率 ＝ 該車間交互分配前的費(fèi)用總額 該車間提供的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)分配的其他 輔助生產(chǎn)車間的 勞務(wù)費(fèi)用 ＝ 該輔助生產(chǎn)車間 耗用的產(chǎn)品或 勞務(wù)的數(shù)量 交互分配前某項(xiàng) 勞務(wù)的分配率 第二步（對(duì)外分配） 交互分配后某項(xiàng) 勞務(wù)的分配率 ＝ 該車間對(duì)外分配的實(shí)際費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間以外 各受益對(duì)象耗用勞務(wù)的總量 輔助生產(chǎn)車間以外 的某受益對(duì)象 應(yīng)分配的勞務(wù)費(fèi)用 ＝ 該受益對(duì)象 耗用的勞務(wù)數(shù)量 交互分配后該項(xiàng) 勞務(wù)的分配率 對(duì)外分配的 實(shí)際費(fèi)用 ＝ 該車間交互 分配前的費(fèi)用 ＋ 其他輔助 生產(chǎn)車間 交互分配 來的費(fèi)用 － 分配給其他 輔助生產(chǎn)車間 的費(fèi)用 ? 例：承前例某企業(yè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用 52021元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用 76560元。采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 分配方向 交互分配 對(duì)外分配 輔助生產(chǎn)車間 機(jī)修 供電 合計(jì) 機(jī)修 供電 合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 52021 76560 128560 56160 72400 128560 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 2600 87000