【正文】 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 貸：預(yù)收賬款 3000 借：營業(yè)稅金及附加 165 貸：銀行存款 165 完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時： 借：預(yù)收賬款 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 ② 合同約定第二種情況：土地返還款用于房地產(chǎn)企業(yè)代理拆遷和代理支付拆遷補償費的賬務(wù)處理（單位：萬元）。有鑒于此，本案例中的賬務(wù)處理如下： ① 合同約定第一種情況：土地返還款就地建安置房的賬務(wù)處理（單位：萬元）。 請分析這 3000萬元的財務(wù)和稅務(wù)處理。 ⑤ 在土地出讓金入庫后以財政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙補助 3000萬元，用于企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施。 ③ 在土地出讓金入庫后以財政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙方補助 3000萬元，用于該項目的拆遷補償支出。約定返還的 3000萬中，用于拆遷費用 1000萬元，用于動遷戶補償 2020萬元。 ② 在土地出讓金入庫后以財政支持的方式給予房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙補助 3000萬元，用于該項目 10000平方米土地及地上建筑物的拆遷費用支出。 案例 6：某房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓合同中有關(guān)土地返還款不同用途約定條款的賬稅處理 （ 1）案情介紹 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙通過招拍掛購入土地 100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價格為10000 萬元，企業(yè)已繳納 10000 萬元。 （四）合同控稅的核心思想：合同與賬務(wù)處理相匹配 如何合同與賬務(wù)處理不匹配，則要么是做假賬，要么是做錯賬。 案例分析 5：房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的財稅處理分析 案情介紹 某房地產(chǎn)企業(yè)自己采購門窗，聘請窗安裝公司負責(zé)施工（清包工形式），合同約定：門窗價款為 350萬元由房地產(chǎn)公司自己采購，給安裝企業(yè)的安裝費為 250萬元。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第 52號令）第十六條規(guī)定： “ 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi) ，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。房地產(chǎn)公司以工業(yè)企業(yè)開給其 350萬元的增值稅普通發(fā)票和 250萬元的建安發(fā)票進開發(fā)成本，在土地增值稅前扣除并加計 20%的扣除。按照合同約定的價款，增值稅銷項稅額為350247。請分析該工業(yè)企業(yè)的財稅處理。 案例分析 4：房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)門窗并負責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理分析 案情介紹 某工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)門窗給房地產(chǎn)企業(yè)并同時負責(zé)安裝。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān) 分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。 三、業(yè)務(wù)流程三：房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)門窗并負責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理。房地產(chǎn)公司以該張 600萬元的增值稅普通銷售發(fā)票進開發(fā)成本，關(guān)于該 600萬元能否在土地增值稅前扣除并加計 20%的扣除呢？ 稅務(wù)處理 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 要具體分析：一是商業(yè)企業(yè)既有銷售資質(zhì)也有安裝資質(zhì)，最好簽訂一份 350萬的采購合同（對房地公司 而言是甲供裝修材料），和一份 250萬的安裝合同，則房地公司獲得商業(yè)企業(yè)開具的 350萬普通增值稅發(fā)票和 250萬元的建安發(fā)票，可以進土地增值稅成本并加計 20%的扣除。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元）。 稅務(wù)處理 該商業(yè)企業(yè)銷售門窗并負責(zé)安裝，是商業(yè)企業(yè)銷售門窗給房地產(chǎn)企業(yè)，同時提供安裝勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。銷售合同約定：總價款為 600萬元，其中門窗價款為 350萬元、安裝費為 250萬元，實際發(fā)生成本 500萬元。 ” 基于此規(guī)定，地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售門窗并由商業(yè)企業(yè)負責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的情況下，商業(yè)企業(yè)發(fā)生混合銷售行為應(yīng)納增值稅。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第 50號）第五條規(guī)定： “ 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。因此，應(yīng)按照合同總價款 600萬元繳納建筑安裝業(yè)營業(yè)稅6003% ＝ 18（萬元）。請分析該門窗安裝公司的財稅處理。 案例分析 2：安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理 某門窗安裝公司承攬一個房地產(chǎn)建設(shè)項目的門窗安裝工程。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 門窗鋁合金安裝的四 種不同業(yè)務(wù)流程下的財稅處理 一、業(yè)務(wù)流程一：安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)合同的涉稅處理。 （三）合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收 中國是實行以流轉(zhuǎn)稅類為主體，所得稅類為輔的稅制國家，要控制企業(yè)的稅負，必專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 須控制業(yè)務(wù)流程中的稅收，要控制流程中的稅收必須要從合同簽訂開始。同樣， 300萬元補助收入不作為計算土地增值稅的項目收入。 這里要特別注意的是作為開發(fā)成本中的房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償費用全部支出是 “ 凈支出 ” ，也就是全部補償支出減除拆遷過程中的各種收入后的實際凈支出，因此，政府給予企業(yè)的拆遷補償款應(yīng)從企業(yè)實際發(fā)生的拆遷補償支出中扣除，而且政府給予企業(yè)的拆遷補償款不作為土地增值稅征稅收入，但是要沖減開發(fā)成本中的補償支出，從而減少計算土地增值稅時的扣除項目金額。 根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，在計算土地增值稅增值額時，具體的扣除項目為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。不論何類經(jīng)濟合同，合同條款內(nèi)容必會涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財稅結(jié)果差異可能會很大，面臨的法律風(fēng)險也會有所不同。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時，會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟合同的簽定入手，也就是說，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟合同的簽定開始，經(jīng)濟合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。 （二）降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié) 企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中，而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟合同的簽定決定的。專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 第一講 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)管控第一法寶：合同控稅 一、房地產(chǎn)企業(yè)的合同控稅原理 一、合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系 （一）企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié) 從以上圖所示的含義來看，可以得出兩個結(jié)論：一是企業(yè)的稅收不是財務(wù)部做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)時做出來的；二是合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。即合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強業(yè)務(wù)過程的 稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財稅問題。 案例分析 1： 某房地產(chǎn)企業(yè)收到政府土地返還款的涉稅成本分析 某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某項目時，購置土地使用權(quán)后，實際發(fā)生的拆遷補償支出 2020萬元，但與政府簽訂土地出讓合同中約定：政府給企業(yè)返還土地款 300萬元，主要用于政府拆遷補償補助。其中土地征用及拆遷補償費 的項目范圍具體為：包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?，安置動遷用房支出等。則房地產(chǎn)企業(yè)在計算土地增值稅時，構(gòu)成開發(fā)成本扣除項目的拆遷 補償凈支出為 1700萬元，而不是 2020萬元。如果合同中約定：政府給企業(yè)的土地返還款是專門給房地產(chǎn)企業(yè)的獎勵，則 300元計算企業(yè)所得稅，不沖減開發(fā)成本，可以使企業(yè)少繳納土地增值稅。下面以門窗鋁合金安裝的四種不同業(yè)務(wù)流程下的財稅處理為例進行分析。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第 52號令）第六條規(guī)定： “ 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 ” 基于此規(guī)定，安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)合同的情 況下，安裝公司包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納建筑業(yè)的營業(yè)稅。門窗安裝合同約定：安裝公司包工包料，門窗由安裝公司按工程設(shè)計要求采購，合同總價款為 600萬元，其中門窗價款為 350萬元、安裝費為 250萬元，實際發(fā)生成本 500萬元。 該安裝公司包工包料門窗安裝工程，是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售采購貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。該安裝公司必須向房地產(chǎn)公司開具 600萬元的建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司進開發(fā)成 二、業(yè)務(wù)流程二：房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售門窗并由商業(yè)企業(yè)負責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增 值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 案例分析 3：房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售門窗并由商業(yè)企業(yè)負責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理分析 案情介紹 某商業(yè)企業(yè)外購門窗，銷售給房地產(chǎn)企業(yè)并同時負責(zé)安裝。請分析該商業(yè)企業(yè)的財稅處理。因此，應(yīng)按照合同總價款 600萬元計算增值稅銷項稅額 600247。該商業(yè)企業(yè)給房地產(chǎn)公司開具一張600萬元的增值稅普通銷售發(fā)票。 二是賣門窗鋁合金的商業(yè)企業(yè)沒有安裝資質(zhì)，只有銷售資質(zhì)，如果房地公司與商業(yè)企業(yè)只簽采購合同（對房地公司而言是甲供裝修材料），商業(yè)企業(yè)有可能不收安裝費用，安裝是商業(yè)企業(yè)為促進門窗銷售而提供的一種附加客戶增值服務(wù)，或者商業(yè)企業(yè)收安裝費用，依據(jù)稅法規(guī)定，按照混合銷售處理，給房地產(chǎn)公司開的 600萬元增值稅普通發(fā)票是可以進土地增值稅扣除成本并加計 20%扣 除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局 2020年公告第 23號）規(guī)定： “ 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 門窗鋁合金安裝的四種不同業(yè)務(wù)流程下的財稅處理 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。 ” 基于此規(guī)定，房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)門窗并負責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的情況下，該工業(yè)企業(yè)按工程設(shè)計要求制作門窗并負責(zé)安裝，由于該工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，應(yīng)區(qū)分貨物的 銷售收入和安裝勞務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。銷售合同約定：總價款為600萬元，其中門窗價款為 350萬元、安裝費為 250萬元，實際發(fā)生成本 500萬元。 稅務(wù)處理 根據(jù)稅法規(guī)定，該工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)門窗并負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分貨物的銷售收入和安裝勞務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元）；應(yīng)繳納建筑安裝業(yè)營業(yè)稅為 2503% ＝ （萬元）。 四、業(yè)務(wù)流程四：房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的財稅處理。 ” 基于此規(guī)的，房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的情況下，專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 門窗安裝業(yè)務(wù)材料價款不納建筑也營業(yè)稅。請分析該安裝企業(yè)的財稅處理。 企業(yè)在控制稅收風(fēng)險，防范稅務(wù)稽查的策略是一定要做到合同與賬務(wù)處理相匹配。協(xié)議約定如下幾種情況： ① 在土地出讓金入庫后以財政支持的方式給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙補助