【正文】 務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過 工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 實施細則從 27條 ——50條 進行說明 稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確 細則 34——50條說明常規(guī)費用扣除 ,共計 15項 ? 工資薪酬支出 ? 借款費用 ? 職工福利費支出 ? 工會經(jīng)費 ? 職工教育經(jīng)費支出 ? 業(yè)務招待費支出 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出 ? 環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金 ? 財產(chǎn)保險 ? 租賃費 ? 勞動保護支出 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息 ? 公益性捐贈， ? 贊助支出 ? 未經(jīng)核定的準備金支出 工資薪酬支出 ? 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 ? 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 ? 特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費 借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 資產(chǎn)的稅務處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標準。 廣告費、業(yè)務招待費支出等具體扣除規(guī)定。 公益性捐贈支出扣除。 實施條例關于應納稅收入總額的具體規(guī)定 分期確認收入的實現(xiàn)時間 非貨幣形式收入的確定方法 貨幣形式取得收入的確定方法 產(chǎn)品分成方式取得收入的確認 非貨幣性資產(chǎn)交換的收入確認 不征稅收入的具體規(guī)定 特殊銷售行為的確定 ? 分期確認收入 ? 產(chǎn)品分成方式取得收入 ? 視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務 ?財政撥款 ?依法收取并納入財政管理的行 政事業(yè)性收費、政府性基金 ?國務院規(guī)定的其他不征稅收入 實施條例關于稅前扣除的具體規(guī)定 稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確。 非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 貨幣形式： ? 包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額 。 企業(yè)所得稅的稅率 25% 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的 ， 應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 。 實施細則：第四條條例第二條所稱獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在 銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧 等條件的企業(yè)或者組織。 ——《 條例 》 第 3條 一、 “ 依法在中國境內(nèi)成立 ” 的企業(yè) 需要同時符合以下三個方面的條件： （一）成立的依據(jù)為 中國的法律、行政法規(guī) （二）在中國境內(nèi)成立 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織 《 中華人民共和國公司法 》 、 《 中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 、《 中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例 》 、《 中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 、《 事業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 社會團體登記管理條例 》 、 《 基金會管理辦法 》 “依照外國（地區(qū)）法律成立 ” 的企業(yè) 需要同時具備的三個條件： （一）成立的法律依據(jù)為外國 (地區(qū) )的法律法規(guī) （二）在中國境外成立 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織 （一）在中國境內(nèi)設立機構、場所的 應當就其所設機構、場所取得的來源于中國 境內(nèi) 的所得，以及發(fā)生在中國 境外 但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ——《 法 》 第 2條 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 的納稅義務 企業(yè) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立 ，或者 依照外國 (地區(qū) )法律成立 但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。 因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產(chǎn)對外承擔無限責任的。 ” 《 中華人民共和國合伙企業(yè)法 》 不繳納 企業(yè)所得稅 “合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設立的 普通合伙企業(yè) 和 有限合伙企業(yè) 。 問題之一 ： 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅納 稅人區(qū)別？ 成為我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設立機構、場所并取得收入） 成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構在中國境內(nèi)） 不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴格依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定。 為避免重復征稅，草案同時規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法 暫行條例 第一條 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。自 2021年 1月 1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。 會計準則、所得稅實施細則、財務通則 “三則合一”運用與籌劃 財務會計網(wǎng) “三則合一” 新企業(yè)會計準則 新企業(yè)所得稅實施條例 新企業(yè)財務通則 專題之一 《 新企業(yè)所得稅法實施條例 》 精細解讀及籌劃實戰(zhàn)策略 ? 實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析 ? 實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優(yōu)惠政策 一是“擴大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消” ? 實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規(guī)定及其籌劃 ? 實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述 ? 實施細則重點解讀七：對資產(chǎn)的稅務處理變化及分析 ? 實施細則重點解讀八：對資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析 ? 實施細則重點解讀九： 特別調整事項及其籌劃 ? 實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規(guī)定 新企業(yè)所得稅法的特點 （一）層次清晰、內(nèi)容細致 （二）稅基比較寬 （三）政策導向明確 （四）反避稅作用加強 （五）注意了法律之間的銜接 解析新舊企業(yè)所得稅法變化 法位之變 結構之變 納稅人之變 稅率之變 應納稅所得額概念之變 收入構成之變 稅前扣除項目之變 稅前不可扣除項目之變 資產(chǎn)處理之變 公益性捐贈之變 1計算依據(jù)之變 1稅收優(yōu)惠政策之變 1稅收優(yōu)惠權之變 1納稅調整之變 1征管之變 1解釋權之變 1增加了反避稅條款 1過度政策的規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 目 錄 第一章 總 則 第二章 應納稅所得額 第三章 應納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調整 第七章 征收管理 第八章 附 則 8章 60條 內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 怎樣過渡呢？ 新法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè) ，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率； ——《 法 》 第 57條 財政部 國家稅務總局 關于 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 公布后 企業(yè)適用稅收法律問題的通知 財稅 〔 2021〕 115號 ?新稅法第五十七條第一款所稱 “ 本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè) ” ，是指在 2021年 3月 16日前經(jīng) 工商等登記 管理機關登記成立的企業(yè)。 ?2021年 3月 17日至 2021年 12月 31日期間經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的企業(yè)，在 2021年 12月 31日前，分別依照現(xiàn)行《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 和 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 及其實施細則等相關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 專題之一 《 新企業(yè)所得稅法實施條例 》 精細解讀及籌劃實戰(zhàn)策略 ? 實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析 ? 實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優(yōu)惠政策 一是“擴大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消” ? 實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃 ? 實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規(guī)定及其籌劃 ? 實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述 ? 實施細則重點解讀七：對資產(chǎn)的稅務處理變化及分析 ? 實施細則重點解讀八：對資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析 ? 實施細則重點解讀九： 特別調整事項及其籌劃 ? 實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規(guī)定 納稅人和納稅義務 新稅法 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。 納稅人和納稅義務 新稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 暫行條例 第一條 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以法人作為標準確定納稅人的，實行 法人稅制 是企業(yè)所得稅制改革的方向。 將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定是基本一致的。 《 中華人民共和國個人獨資企業(yè)法 》 不繳納 企業(yè)所得稅 ?以投資人的個人財產(chǎn)對外承擔無限責任 ?其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅 ?企業(yè)本身沒有獨立的財產(chǎn)和所得 “個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的經(jīng)營實體。 ” 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。對于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)