【正文】 應在財務報告中披露下列與投資有關(guān)的事項： （ 1）當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露； （ 2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營 企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應單獨披露； （ 3）當年提取的投資損失準備； （ 4）投資的計價方法； （ 5）短期投資的期未市價； （ 6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例； （ 7）采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異； （ 8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按第 25 條的規(guī)定處理。 已確認損失的長期投 資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 本準則所稱的可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 長期投資減值 23．企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查 7 一次。 22．投資企業(yè)依第 21 條規(guī)定中止采用權(quán)益法的，應在中止采用權(quán)益時按投資的賬面價值作為新的投資成本。 20．投資企業(yè)因 追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法時，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第 8 條的規(guī)定處理。 在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。 18．投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。被投資單位宣告分派的 利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。 16．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應采用成本法核算。 14．對一次還本付息的債權(quán)投資，應計未收利息應于確認時增加投資的賬面價值；對分期付息的債權(quán)投資，應計未收利息應于確認時作為應收項目單獨核算，不增加投資的賬面價值。 12．債券初始投資成本中包含的相關(guān)費用，如金額較大的，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；如金額較小的，也可以于購入債券時一次 攤銷，計入損益。 債券投資應按期計算應收利息。 長期債權(quán)投資 11．債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。 10．持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資 損失。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10 年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10年的期限攤銷。 以債務重組而取得的投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則 —— 債務重組》的規(guī)定確定。 債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價。 7． 初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。 （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響。 （ 2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。長期債權(quán)投資又可分 為債券投資和其他債權(quán)投資。 投資分類 4． 投資分為短期投資和長期投資。 （ 5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 （ 3）長期投資，指短期投資以外的投資。 定義 3． 本準則使用的下列術(shù)語，其定義為： （ 1）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調(diào)整。 法律 中華人民共和國會計法 （ 1999 年 10 月 31 日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂） 中華人民共和國保險法 （ 1995 年 6 月 30 日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議通過） 二、 財經(jīng)法規(guī)及制度 企業(yè)財務通則（ 1992 年 11 月 30 日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準則 —— 基本準則（ 1992 年 11 月 30 日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準則 —— 現(xiàn)金流量表（ 2021 年財政部修訂） 企業(yè)會計準則 —— 資產(chǎn)負債表日后事項（ 1998 年 1 月 1 日起施行） 企業(yè)會計準則 —— 會計政策、會計估計變更和會計 差錯更正（ 2021 年財政部年修訂） 企業(yè)會計準則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 企業(yè)會計準則 —— 債務重組 企業(yè)會計準則 —— 投資 企業(yè)會計準則 —— 或有事項 企業(yè)會計準則 —— 非貨幣性交易 1企業(yè)會計準則 —— 無形資產(chǎn) 1企業(yè)會計準則 —— 借款費用 1企業(yè)會計準則 —— 租賃 1會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（ 1996 年 6 月 17 日財政部發(fā)布） 1會計檔案管理辦法（ 1998 年 8 月 21 日財政部、國家檔案局發(fā)布） 1現(xiàn)金管理暫行條例（ 1988 年 9 月 8 日國務院發(fā)布） 1現(xiàn)金管理暫行條例實施細則（ 中國人民銀行 1988 年 9 月 23 日發(fā)布） 2 1中華人民共和國發(fā)票管理辦法（財政部 1993 年 12 月 23 日發(fā)布） 非銀行金融機構(gòu)外匯業(yè)務管理規(guī)定（ 1993 年 1 月 1 日國家外匯管理局公布） 2印發(fā)《關(guān)于結(jié)匯、售匯及付匯管理若干具問題的實施細則》的通知（ 1996匯管函字第 076 號） 2關(guān)于印發(fā)《基本存款帳戶管理辦法》的通知（深人銀發(fā)字 [1995]第 098 號） 2關(guān)于嚴格執(zhí)行基本存款帳戶卡管理規(guī)定的通知（深人銀發(fā)字 [1995]第 256 號） 2關(guān)于進一步做好企事業(yè)單位基本存款帳戶管理的通知（銀發(fā) [1996]第 247 號） 2關(guān)于進一步加強基本存款帳戶管理的通知（深人銀發(fā) [1996]第 268 號） 2中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《對金融機構(gòu)違反會計制度規(guī)定等問題定性的說明》的通知（銀發(fā) [1998]273 號） 2保險公司會計制度（財政部發(fā)布， 1999 年 1 月 1 日起施行） 2保險公司財務制度（財政部發(fā)布， 1999 年 1 月 1 日起施行） 中國人民銀行關(guān)于對保險公司試辦協(xié)議存款的通知（銀發(fā) [1999]351 號） 3國家外匯管理局關(guān)于華安財產(chǎn)保險股份有限公司購匯支付境外外匯保費的批復（匯復 [1999]169 號） 3中保再保險有限公司法定分保業(yè)務三年核算培訓班紀要（保再發(fā) [1999]7 號） 3 企業(yè)會計準則 —— 投資 （財政部 2021年修訂） 引言 1． 本準則規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露。 投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。 2． 本準則不涉及： （ 1）外幣投資的折算； （ 2）證券經(jīng)營業(yè)務； （ 3）合并會計報表； （ 4）企業(yè)合并。 （ 2）短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。 （ 4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。 （ 6）債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應收利息后的金額與債面值之間的差額。 4 長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 5． 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 （ 3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 初始投資成本的確定 6． 投資在取得時應以初始投資成本計價。但實際支付的價款 中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。 以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則 —— 非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 8． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入 損益。 5 投資賬面價值的調(diào)整 短期投資 9． 短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。 已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認為當期投資收益。 13．其他債權(quán)投資按期計算的應收利息，確認為當期投資收益。 長期投權(quán)投資 15．長期股權(quán)投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 17．采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應保持不變。投資企業(yè) 6 確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 19．采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期 投資損益。 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 21．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權(quán)益法。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面 價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 投資的劃轉(zhuǎn) 24．短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。 投資的處置 25．處置投資時，投資的賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資損益。 8 銜接辦法 27．對于本準則施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。 附則 28．本準則自 2021 年 1 月 1 日起施行 。 2． 本準則不涉及債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項。 （ 2）負債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （ 4）或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。 或有事項的確認和計量 4． 如果與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債： （ 1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； （ 2）該義 務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （ 3）該義務的金額能夠可靠地計量。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定： （ 1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定； （ 2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值 。 8． 按本準則 第 4 條確認 的負債，應在資